林木资产会计核算问题研究黄秀莲林业是国民经济的重要组成部分袁与其他生产行业相比袁林业的生产对象及生产经营过程具有显著的特殊性遥林木作为国有林场的一种资源性资产袁它具有生产周期长而连续尧成本核算期难以确定等特点袁同时林木资产的价值形成过程是人力与自然力共同作用的结果袁它会随着时间的推移而不断的增值遥因此袁国有林场林木资产如何科学尧合理进行成本核算袁是林业会计工作者面临着的一件既复杂又重要的工作遥渊一一尧冤国有林场林木资产会计核算现状林木资产会计核算依据陈旧袁核算科目设置不完备袁明细分类核算缺乏针对性目前国有林场对林木资产进行会计核算的依据是参照财政部1994年颁发的叶国有林场与苗圃财务制度曳及叶国有林场与苗圃会计制度曳这两个行业会计制度进行袁由于核算制度过于陈旧袁核算过程没有根据不同种野类林木资产的经营特点进行会计核算林木资产冶一级会计科目袁再根据林木资产提供的效益袁只统一设置一个野及用途下设特种用途林野冶用材林五个二级科目冶尧野经济林袁并按冶尧野野薪碳林制造成本法冶尧野防护林冶计算林冶尧木资产的累计培育成本遥与财政部[2004]5印发叶农业企业会计核算办法曳比较袁叶国有林场与苗圃会计制度曳对于林木资产会计核算科目设置上缺乏针对性袁而在叶农业企业会计核算办法曳中袁对于不同类别林木资产的会计核算问题比较清晰袁它针对不同类别林木资产核算方法设置了相对应的会计科目袁比如袁对于农田防护林林木资产的会计核算袁在达到预定生产经营目的时的实际成本袁在野生产性生物资产冶科目进行核算袁对于已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本或暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产的实际成本袁在野消耗性林木资产冶科目进行核算袁对于已郁闭成林的公益林的实际成本在渊二冤野成本核算对象不确定公益林冶科目进行核算袁造成收回成本计算方式遥不一致目前国有场圃林木资产会计核算对象设置主要有以下几种情况院第一是按小班分林种尧树种进行会计核算袁第二种是按林种尧树种为核算对象袁第三种是按年度分林种尧树种为核算对象袁第四是按造林部门为核算对象遥林木资产会计核算对象的选择和核算方式不同袁在林木资产培育成本回收的问题上也存在有一定的随意性袁有的单位根据历史成本按培育面积进行结转袁有的６０单位根据采伐时的实际出材量进行结转袁从而造成各个林场之间同一树种林木培育成本产生了很大的差异袁这样各个林场的管理者及林业管理部门就不能很好地预测林业单位林木生产效益渊三冤林木资产成本入账界限不明确遥袁会计处理存在一定的随意性虽然场圃财务制度规定林木资产成本范围包括造林尧抚育和管护费用袁这里的管护费用除了护林防火费尧病虫害防治费尧营林设施费之外袁还包括基层生产单位的管理费用袁但不包括场部管理费用和财务费用遥但在实际生产经营过程要正确计算营林投入的生产成本是件复杂艰难的工作袁比如院对于基层生产部门发生的业务招待费袁场部营林中心和林政管理人员工资和补贴尧营林生产借款费用等等袁这些费用发生时就存在受益对象不明确袁是否应计入林木资产成本也存在争议袁因此袁在进行会计处理时有一些林场选择资本化处理袁但也有一些林场选择费用化处理遥如果这些费用全部予以资本化处理袁计入林木资产成本袁则可增加林场林木资产价值袁同时增加了当期利润袁如果这些费用予以费用化处理袁则减少了林场林木资产价值袁同时也减少了当期利润遥可以看出袁不同的处理方法袁结果的差别是很大的遥二尧加强和完善林木资产会计核算的建议国有林场的林木资产成本计算工作应尽可能做到对不同立地条件尧造林方式尧树种等各种条件下的营林成本水平有所反映遥在确定成本核算对象时尽量使同一成本核算对象内影响成本水平的因素趋于一致袁从而有可能对某一成本核算对象的成本水平作出正确的分析和评价袁同时袁也只有这样才能提高对林木资产价值计量的准确性渊遥渊一1冤冤规范林木资产成本核算对象明确林木资产成本核算对象及核算范围一般来说袁成本核算对象划分过细袁则由于核算工作量加大而难以操作袁以往许多单位正是因为操作上的难度较大而没有很好进行林木资产的核算袁而划分过粗又失去成本管理的作用袁达不到预期的目的遥国营林场如果按林班或年度核算袁有两个致命的弱点袁一是与森林资源管理相脱节袁与营林生产过程相脱节遥营林生产按林班为单位存在人为的合并现象袁以年度为单位则完全没有空间概念遥二是两者均以平均成本计价袁不能反映不同立地条件尧不同经营方式尧不同作业方式尧不同林.com.cn. All Rights Reserved.龄树种的成本水平遥从林木资产会计核算目的与要求来看袁国有林场应该选择小班分林种尧树种为基本核算对象袁主要理由为院一是小班核算可以取得不同立地条件袁不同林分尧林龄和作业方式的营林作业成本和林木资产实际成本袁有利于实现森林资源的价值量管理与实物量管理的相互衔接袁我国当前的营林生产和管护等实物量管理活动均以小班作为基本单位袁如果会计核算也能以小班为对象袁不仅有利于实现价值量管理与实物量管理的密切配合和相互衔接袁而且有利于提高核算的精确度尧可靠性和可检验性曰二是现代林业随着高科技引入袁将大大区别于传统林业袁其主要特点是高度集约化经营尧高投入尧高产出尧高效益袁生产经营周期明显缩短袁森林培育目的性明显加强遥这样只有实行小班地块核算袁才能为科学管理提供客观的依据曰三是以小班作为成本核算的对象不仅有利于检查营林成本计划的执行情况袁而且可以及时地获得不同森林资源经营者在森林采伐尧流转尧抵押贷款尧森林保险等经营活动时的会计处理曰四是小班核算在现行计算机运用十分普及的条件下袁大量的核算工作可以由计算机完成袁技术上的问题基本上已经解决袁是现实可行的渊2冤明确林木资产成本核算范围遥林木资产成本范围与营林生产成本的范围是一致的袁依据作业成本从详尧累计成本从简的原则袁林木资产成本核算范围应包括为培育林木资产而发生的各项直接支出袁包括直接工资尧直接材料尧其他直接支出和营林制造费用遥直接工资包括从事营林生产人员的工资尧奖金尧津贴和补贴遥直接材料包括营林生产过程中实际消耗的原材料渊如造林用种子尧苗木冤袁辅助材料尧备品备件尧外购半成品尧燃料尧动力以及其他直接材料遥其他直接支出包括直接工资尧直接材料外的其他直接支出袁如从事营林生产的职工福利费尧委托生产费等遥营林制造费用是基层生产单位为组织管理营林生产而发生的各项间接费用渊二冤统一林木资产会计核算处理方法遥林木资产的成本核算对象和范围确定以后袁对于林木资产的核算问题袁重点就在于会计处理方面了袁一般来说袁国营林场林木资产的业务类型主要是日常培育各类林木过程中发生的成本费用以及采伐木材后的成本结转袁特殊业务是合作造林或承包造林遥对于这些业务的处理袁可以通过统一处理方法袁使得各林业单位林木资产价值计量的一致性渊1冤自行营造林木发生成本费用的业务处理遥为了能更准确记录不同立地条件袁不同树种林木资产的价值袁林木资产核算可按林种尧树种尧小班进行明细核算袁再区分造抚成本和管护成本进行专项登记遥对于林场在本年度内自行营造林木而发生的营林生产成本或费用袁根据生产部门提供的原始单据袁借记野营林成野本应付工资要林种要冶树种等袁年终要小班袁再根据当年完工的营林成本项目冶袁贷记野银行存款冶野原材料冶尧或营林成本明细账记录借记野林木资产要林种要树种要小班冶袁贷记野营林成本要林种要树种要小班冶遥对于在本年度内无法完成的营林生产项目袁需要延到下一年度继续生产的渊比如院某林道修建工程冤袁造成年终无法结转入林木资产的袁这部分营林成本在年终可先转入待摊费用袁第二年1月再转回营林成本科目袁即借记野待摊费用要林种要树种要小班渊某林道修建项目冤冶袁贷记野营林成本林种要树种要小班渊某林道修建项目冤冶袁第二年1月再进行恢复袁借记野营林成本要林种要树种要小班渊某林道修建项目冤冶袁贷野待摊费用要林种要树种要小班渊某林道修建项目渊2冤整体购入青山的业务处理冤冶遥林场整体购入青山袁是林场根据市场经济需要袁在扩大经营规模过程中的发生的一种业务袁购入时可直接按购入地块作为小班进行明细核算袁以实际支付的价款作为购入林木资产成本袁借记野林木资产要林种要树种要渊购入地块3冤职工承包造林的业务处理渊小班冤冶袁贷记野银行存款冶遥国有林场承包造林是在坚持集体林地所有权不变的前提下袁依法将林地经营权袁通过家庭承包方式落实给本单位的职工袁确立职工作为林地承包经营权人的主体地位遥承包的方式主要为职工承包林场林地袁职工个人全额投资袁职工按承包面积和年度上交承包租金给林场袁在这种承包经营方式下袁由于造林投资是职工个人的袁如果职工个人资金不足袁可向林场适当借款袁借款时根据协议可以作往来处理袁借记野其他应收款要某借款人冶袁贷记野银行存款冶遥当林场收到承包上交的承包收入时可作为承包户上交净收入处理袁借记野银行存款冶科目袁贷记渊4冤野合作造林的业务处理主营业务收入要某承包户承包地租收入冶遥自国家颁布有关加快林业发展以来袁多种林业投资经营方式应运而生袁合作造林是其中的一种遥由于林场有造林技术和资金方面的优势袁因此目前林场合作造林的方式主要有两种袁一是与单位职工合作造林袁二是与社会上有关公司进行合作造林袁不管与单位职工合作造林袁还是与社会公司合作造林袁一般林场都要求职工或社会公司利用他们的社会资源找到林地袁并负责承租林地和管理袁林场负责造林资金投入袁林木所有权归属林场袁合作人按采伐林木时取得的按净收入进行五五分或分成遥在这种合作造林方式下袁当林场支付合６１.com.cn. All Rights Reserved.浅谈新会计准则下野待摊费用冶和野预提费用冶的会计处理李威摘要院本文通过野待摊费用冶和野预提费用冶相关内容在新会计准则下如何进行会计核算的分析袁按新会计准则要求袁规范并提出了具有预付尧预提性质费用支出新的会计处理方法遥关键词院待摊费用曰预提费用曰会计处理一尧具有预付性质的费用支出在新准则中的会计处理对于具有预付性质的费用支出袁新会计准则并没有完全予以取消袁只是不再单独出现野待摊费用冶字样袁不再使用该科目而已袁只要企业的相关经济业务符合新准则中关于野资产冶的定义袁仍然可以将其列入资产负债表中的资产方曰首次执行日野待摊费用冶余额不必调整曰但其中的野待摊费用冶余额如果不属于上述情况可列入野预付款项冶进行核算袁只能计入首次执行日的当期损益遥我们列举具体业务分析如下院1郾对野低值易耗品冶和野出租出借包装物冶的处理渊1冤本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本袁包括包装物尧低值易耗品袁以及企业渊建造承包商冤的钢模板尧木模板尧脚手架等曰但对企业的包装物尧低值易耗品袁也可以单独设置野包装物冶尧野低值易耗品冶科目遥渊2冤本科目可按周转材料的种类袁分别设置在库尧在用和摊销明细科目进行明细核算遥2郾对预付的财产保险费尧经营租赁固定资产租金和记野林木资产要林种要树种要小班冶账户遥渊三冤加强对专业人才的培养袁提升林业资产化管理水平目前在我区的大部分林场中袁懂森林资源资产管理的专业人员大多并不懂财会知识袁而具备财会专业知识的人员有很多并不懂林业袁因此袁林场要对森林资源实行资产化管理袁首先要加强对从事森林资源资产化管理人才的培养袁林场可以通过输送相关人员到高校进修袁举办相关知识讲座袁引进高素质专业人才等途径进行袁但对人才的培养中应打破学科界限袁要造就出一些既懂业务又懂财务尧具备一定职业能力和专业操作技能的高素质复合型人才袁这样才能做好林场林业资产化管理工作袁同时也是完善林业会计核算体系对人才队伍建设的要求遥国有林场林木资产核算是一项比较复杂而艰难的会计核算工作袁它与工业产品生产成本核算不同袁它生产周期长袁占用资金很大袁成本核算内容广袁并且容易受自然条件影响遥因此袁林业企业可根据自身的生产特点并借鉴叶农业企业会计核算办法曳袁不断规范林木资产成本核算对象和核算范围袁统一林木资产各类业务会计处理方法袁同时加强林业单位各类人才培养袁不断实践创新袁构建出适应本行业的会计核算体系袁实现林业的可持续发展袁促进人类社会与自然的和谐统一遥渊作者单位院广西生态工程职业技术学院冤作造林成本时袁借记野营林成本要林种要树种要地块渊小.com.cn. All Rights Reserved.班冤冶袁贷记野银行存款冶野原材料冶等科目袁采伐林木取得的收入在扣除造林成本和其他费用后所获得的净利按协议分成袁分成时的会计处理为借记野利润分配要应分给某合作造林人的利润冶袁贷记野应付利润要某合作人冶袁支付利润时借记野应付利润要某合作人冶袁贷记野银行存款冶遥渊5冤林木资产成本回收的业务处理国有林场的林木资产要进行成本回收袁主要有两种情况袁第一袁是林木被采伐而回收成本袁第二袁是林场整体出售青山而回收成本袁当林场林木资产按林种尧树种尧小班进行明细核算时袁在采伐木材一般说来都按小班进行袁可直接根据被采伐小班的林木资产账面数额进行结转即可遥借记野生产成本要木材生产成本要某某木材冶袁贷记野林木资产要林种要树种要小班冶遥当林场整体出售青山收到款项时袁借记野银行存款冶袁贷记野主营业务收入要某林地转让收入冶袁结转林木资产成本时袁借记野主营业务成本要出售某林木培育成本冶袁贷记野林木资产要林种要树种要小班冶遥渊6冤对发生自然灾害而造成林木资产损失的处理林场的林木资产在培育过程中受自然灾害的干扰较大袁在林木资产计价和核算过程中对此要作为一个重要问题加以考虑遥按现行制度规定袁因遭受自然灾害袁造成林木资产受到损失袁按规定报林业主管部门或财政部门批准转销袁核销其培育成本袁借记野林木资本冶账户袁贷６２
