审 计 ｉ ＡＣＣＯＵＮＴＩＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＮＧ 赡 鄙帑谛 瀑蓊 口王 娟（河南省郑州市第一人民医院河南郑州４５０００４） ◇中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：Ａ文章编号：１００２—５８１２（２０１７）０２—０１０４—０２ 摘要：随着医院运营活动日趋多元化，其内部环境越来越复杂，对内部审计的 如基建维修审计．内审部门应从立项、要求也越来越高．将来内部审计怎样才能适应医院进一步发展的需要，怎样才 可行性分析报告、合同签订、增加工程 项目的合同签订、工程签证单签证、资 金支付等给予全程监督，从各个环节 把好关，特别是金额大的工程项目要 进行重点监督，防患于未然。 能为医院发展提供更加有力的服务，已经成为一项重要课题。文章从医院内部 审计实践出发．阐述了医院内部审计的主要内容，总结分析了当前医院内部审 计存在的主要问题，探讨了进一步改进医院内部审计工作的思路和措施，以期 提高内部审计工作效能，服务和规范医院管理，促进医院良好运营。 关键词：医院内部审计主要问题改进对策 （六）招投标及合同审计。审计人 员对医院采购项目如药品采购、设备 采购、耗材采购、基建投入、装修等应 医 院内系的部审组成计是医院部分．较为完运营管理备的自体 我约束机制，是医院健康发展的基础 保障。内部审计有助于完善内部监督 服务机制，更好地服务于医院管理，促 析．是否做相应账务处理：有无利用债 权债务以权谋私的问题等。 进行招投标审计监督，对其投标文件、 招标公示、招标现场、中标结果进行监 督审核：也可根据医院自身情况引入 专业的第三方招标公司进行代理招 （三）审核医院医保执行情况 及收费合规情况。医院医保是否 按照国家相关规定执行，有无骗取医 标．招标公司聘请专家进行评标，从而 规避医院专业局限的风险，审计人员 进医院防范风险，提高运营效益，但由 于医疗行业内部审计工作相对起步较 晚，内审机构不完善，实际Ｔ作中，如 何开展内部审计，主要审计什么内容， 内部审计面临哪些困难及如何克服困 保资格，套取医保资金的情况；医疗项 目收费是否按照医疗行业价格汇编执 只需进行现场监督；同时，关注其合同 签订及合同管理，重点对合同签订的 行，物价标准是否公开、透明，有无自 定收费项目，超范围收费等情况，可采 用调阅病历或信息数据提取方式，进 行分类归集，发现不合理现象。 （四）审查货币资金完整性及合理 性。分析医院资金的来源方式，审核医 院各项收入是否全部纳入单位财务账 主要内容、质保要求、价格、付款方式 及后续服务等进行审核，查看其内容 是否合规、合法，合同内容是否真实、 有效，是否能按照合同要求履行合同 义务等，是否有专人进行合同管理，还 需关注用量大的使用科室，查看其相 关科室人员有无收受企业及其经销人 员给予财物、回扣或提成的行为等。 难，仍是我们面临的难题，本文结合内 部审计实际工作经验，对医院内部审 计Ｔ作进行探讨。 一、医院内部审计主要内容 （一）审核内控制度情况。健全的 制度是基础．首先．医院根据行业规 户进行核算，各项收入是否合规，收入 分类是否符合规定，账务处理是否妥 定，应制定相应的内部控制制度。内部 审计人员可根据行业相关规定和一些 关键控制点．重点审查本单位内控制 当，有无设置账外账等违法行为。审核 各项货币资金的认定，包括资金的存 在、完整性、权利和义务及计价和分摊 等，应重点关注存在、权利和义务，货 （七）资产管理审计。医院资产主 要包括药品、设备、耗材、信息软硬件 等，其中药品主要看其药库、药房的管 理情况，收货、发货及存货管理情况， 度内容是否健全：然后对单位现有各 项制度进行测试，审查制度是否按照 相关规定制定，制度运行是否适合实 际Ｔ作．各项制度是否能得到有效贯 彻落实．各项内控制度是否有效。 （二）债权债务的审核。主要审查 债权债务项目是否真实，各项债权债 务明细是否清晰：审核债权债务形成 币资金为资产类科目．一般应排除高 估现象，对其核算明细进行分类确认。 （五）对外采购审计。医院采购主 重点查看毒麻药品是否符合储存条 件，使用登记是否完整等；固定资产审 计包括其使用及效益分析，是否账实 相符、调拨及报废手续是否完备，设备 要包括总务物资采购、医学设备购进、 药械采购、信息系统购进、基建投入等 重点采购项目；采购环节主要包括：科 室采购计划上报、计划批复，是否招投 利用率是否达到预期效果等：信息系 统审计主要实地查看系统设计及使用 是否存在漏洞。另外，对临床科室的二 级库存应定期不定期进行物资管理情 况审计．重点审查本部门存放备用药、 备用耗材的科室管理情况，应设专门 的原因、用途及形成过程是否合理，是 否有相关依据．依据内容是否充分；有 无呆、死账，如有是否及时进行原因分 标确定中标公司、供货商供货；物资入 库验收，物资保管情况：科室领用、款 项支付等内审部门要进行全程监督。 １ ０４《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊 ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ ｌ 审计 的使用登记本，每日进行领、用、存登 的情况下，很难手］一完成复杂项目的 经验的人员加人到审计机构：内部审 记，有专人管理，不同的人员进行复 处理，审计效率相对较低。如今，随着 计部门积极创造和提供培训机会和条 核，查看其账实是否相符，保存条件是 医疗行业竞争日趋激烈，计算机技术 件，鼓励内部审计人员取得相关专业 否合适．效期管理情况等。 的日趋发展．财务管理Ｔ作大量运用 资格证书．提高专业知识能力及胜任 （八）审核付款的合规性和效益 计算机来完成，审计方式没有跟进，审 能力．不断更新知识．努力拓宽业务知 性。首先，资金使用是否按预算使用配 计手段没有提高，必然造成内审丁作 识面，以便工作中能抓住内部审计Ｔ 置，超出预算部分是否经过审批，是否 的被动局面。 作重点，提高内审工作效率。同时要严 使用适当。重点审查付款手续是否齐 （四）内部审计结果应用有限 格考核机制，对内审人员业绩定期不 全，各项付款项目是否真实，财务账务 审计结果的良好应用，需要有良 定期进行评价。 处理是否符合规定等：专项资金主要 好的内控环境做支撑。医院特别是公 （四）完善审计信息化建设 审核资金是否及时到位、资金是否专 立医院．相对滞后，医院内部环境 审计环境的发展变化．要求医院 款专用、使用手续是否完备等；是否对 复杂，部门问信息沟通系统不畅，造成 内部审计方式也要不断变化。加强信 资金使用效益定期进行分析评价；大 医院内部审计人员取证难度较大，无 息化建设工作势在必行，我们可以利 额支出审核，主要看其决策是不是集 法取得所需有力审计证据。大型项目 用计算机通用审计软件．建立符合规 体决定，有无相关会议研究记录，并对 无力开展，或者审计项目虽然开展，无 范要求的综合性审计数据库．以满足 其付款依据、支出原因及后期使用情 法取得应有的审计效果，审计结果的 日常审计项目的数据需要。另外，规范 况进行跟踪审计。 反馈整改及建议实施过程难之又难， 财务软件，使组织的管理网络同审计 二、医院审计面临的主要问题 达不到理想的审计效果，内部审计部 软件相连接，制作相应的标准数据格 （一）内部审计制度建设不规范 门不能充分发挥其控制作用。 式。在审计需要时，执行相应的审计功 内部审计规范体系不够健全．没 三、改进医院内部审计的对策 能，对所需数据进行提取与分析，就可 有建立健全内部审计制度．相关内部 （一）健全内部审计制度 以在较短时间内得到内部审计所需的 审计的制度相对单一，规范性和可操 逐步健全医院内部审计制度，制 审计数据，以提高审计工作质量，降低 作性不强．导致审计人员遇到难题时， 定相应行业的内部审计规章制度及实 审计成本。 不知如何开展：遇到新问题时，没有有 施细则．进一步明确内部审计人员的 （五）合理利用外部审计力量 力的法规、制度作为支持．做出审计决 权利和义务，将审计准则落实到内部 对于较复杂、专业性较强的审计 定时缺乏必要的依据，因此影响审计 审计工作的各个环节：分清和细化内 项目，应聘请有相关资质的会计师事 质量。 部审计责任，督促内部审计人员依法 务所或中介机构进行审计。通过采用 （二）人员素质参差不齐 审计，同时做到有据可查，有据可依。 内、外审计相结合的审计方式，加强内 医院内部审计未受到应有的重 内部审计部门依据相关法规开展各项 部审计力量和审计力度．在一定程度 视，很多医院无的内部审计机构， 内审工作，发挥其监督、评价、服务作 上缓解内部审计人员短缺的情况，另 审计专业人员较少，所以对审计工作 用，更有效地开展各项审计工作。 一方面促使内审人员提高业务水平， 的要求相对较低，医院内部审计人员 （二）建立的内审机构 使审计结果更容易得到有效应用．解 缺乏相应风险控制意识。或者对医院 良好的工作环境，是保障内部审 决内审人员解决不了的难题．提高审 的风险管理意识未得到管理层重视． 计机构履行职责的首要条件，保 计效率和质量。Ｚ 审计力度相对较弱，内部审计缺乏相 持组织的性．保证内部审计人员 应性和权威性。另外，医院内部控 在审计业务活动中的性，内部审 制基础薄弱，没有较完善的控制系统， 计部门才能真正发挥其监督、评价等 审计人员底子薄，力量弱。内部审计工 职能，在开展审计项目时，才能客观、 参考文献： 作大多只能流于形式．不能发挥其实 公正地分析问题．以事实为基础做出 ［１］沈永嵘．浅析固定资产投资审计存在 际监督作用。 合理判断。以认真负责的Ｔ作态度．取 的问题及对策ＬＪ］．今日科技，２０１３，（９） （三）审计工作方法落后 得单位和他人的信任，以提高内部审 ［２］陈玉梅．浅析采购价格审计中存在的 医疗行业内部审计工作起步晚， 计的权威性。 问题及对策Ｕ］．时代经贸，２０１４，（２）． 内部审计工作方法相对较为滞后．目 （三）加强内审队伍建设 前。内部审计大多采取询证、实地勘 内部审计必须有专职的审计人 察、翻阅原始文件等方式．缺乏必要的 员。内部审计人员应了解自己的工作 内部审计专业软件，在人员少、力量弱 职责及工作内容，同时选择不同专业 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｌ ２０１７・０１・０２期ｌ １０５
