高级财务会计(第六版)答案

1. 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25% 因此，该交换属于非货币性资产交换。

而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。 （1）A公司的会计处理：

第一步，计算确定换入资产的入账价值

换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的进项税额 ＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元) 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益

A公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，

该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值 ＝400 000－320 000＝80 000(元) 第三步，会计分录

借：固定资产——办公设备 300 000 应交税费——应交（进项税额） 51 000 银行存款 49 000

贷：其他业务收入 400 000 借：投资性房地产累计折旧 180 000 其他业务成本 320 000

贷：投资性房地产 500 000 （2）B公司的会计处理：

换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费 ＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）

资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值 ＝300 000－280 000＝20 000（元）。

借：投资性房地产——房屋 400 000

贷：主营业务收入 300 000 银行存款 49 000 应交税费——应交（销项税额） 51 000 300 000 ×17%=51 000

借：主营业务成本 280 000

贷：库存商品 280 000 2． （1） X公司:

换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）

换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷（400000+600000） =480 000（元）

换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷（400000+600000） =720 000（元） 借：固定资产清理 1500000 贷：在建工程 900000 固定资产 600000 借：无形资产——专利技术 480000 长期股权投资 720000 银行存款 300000 贷：固定资产清理 1500000 (2)Y公司：

换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元） 换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000） =780 000（元）

换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000） =520 000（元） 借：在建工程——办公楼 780000 固定资产——办公设备 520000 贷：无形资产——专利技术 400000 长期股投资 600000 银行存款 300000 第三章

1.（1）甲公司的会计分录。

假定甲公司转让该设备不需要缴纳。 借：应付账款 1 000 000

贷：固定资产清理 460 000

交易性金融资产 460 000 营业外收入――――债务重组利得 80 000 借：固定资产清理 420 000

累计折旧 180 000 贷：固定资产 600 000 借：固定资产清理 10 000

贷：银行存款 10 000 借：固定资产清理 30 000

贷：营业外收入------处置非流动资产收益 30 000 借：交易性金融资产 60 000

贷：投资收益 60 000

借：管理费用 1 000

贷：银行存款 1 000 （2）乙公司的会计分录。

借：固定资产 460 000 交易性金融资产 460 000 营业外支出——债务重组损失 80 000

贷：应收账款 1 000 000

2.（1）A公司的会计分录。

借：库存商品-------甲产品 3 500 000

应交税费------应交（进项税额） 595 000 固定资产 3 000 000 坏账准备 380 000 营业外支出-------债务重组损失 130 000

贷:应收账款------B公司 7 605 000 （2）B公司的会计分录。

1）借：固定资产清理 2 340 000 累计折旧 2 000 000

贷：固定资产 4 340 000 2）借：固定资产清理 50 000

贷：银行存款 50 000 3）借：固定资产清理 610000

贷：营业外收入------处置非流动资产收益 610 000 4）借：应付账款-------A公司 7 605 000

贷：主营业务收入 3 500 000 应交税费-------应交（销项税额） 595 000 固定资产清理 3 000 000 营业外收入--------债务重组利得 510 000 5）借：主营业务成本 2 500 000

贷：库存商品 2 500 000 3.（1）A公司的会计分录。

借：应付票据 550 000 贷：银行存款 200 000 股本 100 000 资本公积 20 000 固定资产清理 120 000 营业外收入-----债务重组利得 110 000

借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000

贷：固定资产 300000 借：营业外支出------处置非流动资产损失 80 000

贷：固定资产清理 80 000 （2）B公司的会计分录。

借：银行存款 200 000 长期股权投资 120 000 固定资产 120 000 营业外支出------债务重组损失 110 000 贷：应收票据 550 000

第四章 外币折算

1、应编制的会计分录如下： （1）用美元现汇归还应付账款。

借：应付账款——美元 （$15000×6.32） 94 800 贷：银行存款——美元 （$15000×6.32） 94 800 （2）用人民币购买美元。

借：银行存款（美元） （$10000×6.31）63100 财务费用（汇兑损益） 100

贷：银行存款（人民币） （$10000×6.32） 63200 （3）用美元现汇购买原材料。

借：原材料 31400 贷：应付账款——美元 （ $5000×6.28） 31400 （4）收回美元应收账款。

借：银行存款——美元 （$30000×6.27） 188100

贷：应收账款——美元 （ $30000×6.27） 188100 （5）用美元兑换人民币。

借：银行存款（人民币）（ $20000×6.22） 124 400 财务费用（汇兑损益） 800

贷：银行存款（美元）（ $20000×6.26） 125 200 （6）取得美元短期借款。

借：银行存款——美元 （ $20000×6.27） 125 400 贷：短期贷款——美元 （$20000×6.27） 125 400 外币账户情况表 项目 外币账户金额 账面折合为人民币数额 期末的即期汇率 按期末汇率计算的折合额 汇率变动形成的差异 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 $50000 $10000 $20000 $20000 315 350 65 900 127 100 125 400 6.25 6.25 6.25 6.25 312 500 62 500 125 000 125 000 -2850 -3400 -2100 -400 （7）对外币资产的调整

借：应付账款——美元 2100

短期借款——美元 400 财务费用——汇兑损益 3750 贷：银行存款——美元 2850 应收账款（美元） 3400

2、应编制的会计分录如下： （１）借入长期借款。

借：银行存款——美元 （$50000×6.38） 319000 贷：长期借款——美元 （ $50000×6.38） 319000 借：在建工程——××工程 319000 贷：银行存款——美元 （ $50000×6.38） 319000

（２）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。 借：长期借款——美元 2500 贷：在建工程——××工程 2500 借：固定资产 321 500 贷：在建工程——××工程 321 500

另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。 （３）第一年末接受外商投资。

借：银行存款——美元 （ $100000×6.33） 633000 贷：实收资本——外商 633 000 （４）用美元购买原材料。

借：原材料 316 500

贷：银行存款——美元 （ $50000×6.33） 316 500

（５）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。 借：长期借款——美元 （ $50000×6.29） 314500 贷：银行存款——美元 （ $50000×6.29） 314500 会计期末时：

借：长期借款——美元 2000 贷：财务费用——汇兑损益 2000

第五章 租赁

1、融资租赁业务 （1）承租人甲公司分录 ①租入固定资产

最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元） 最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）

由于账面价值为1040000元，大于最低租赁付款额的现值1012520元，所以固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为：

借：固定资产 1012520 未确认融资费用 187480 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1200000 ②计算摊销未确认融资费用

未确认融资费用摊销表（实际利率法）γ=9% 日期 第二年年末 第三年年末 第四年年末

第一年末支付租金时

借：长期应付款——应付融资租赁款 400000

贷：银行存款 400000 同时：

借：财务费用 91126.80 贷：未确认融资费用 91126.80 第二年末支付租金时

借：长期应付款——应付融资租赁款 400000

贷：银行存款 400000 同时：

借：财务费用 63328.21 贷：未确认融资费用 63328.21 第三年末支付租金时，

借：长期应付款——应付融资租赁款 400000

贷：银行存款 400000 同时：

租金 400000 400000 400000 确认的融资费用 9.00% 91126.80 63328.21 33024.99 应付本金减少额 308873.20 336671.79 366975.01 应付本金余额 1012520 7036.8 366975.01 0 借：财务费用 33024.99 贷：未确认融资费用 33024.99 ③计提固定资产折旧

由于租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差调整.每月末的分录为， 借：制造费用 28125.56 贷：累计折旧 28125.56 ④或有租金支付 第三年年末

借：销售费用 40000

贷：其他应付款（银行存款） 40000 第四年年末

借：销售费用 60000

贷：其他应付款（银行存款） 60000 2011年，退还固定资产 借：累计折旧 1012520 贷：固定资产——融资租入固定资产 1012520

（2）出租人租赁公司分录 ①租出固定资产

由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000（元） 最低租赁收款额的现值是1040000（元）

首先计算内含利率。内含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000,

1049720>1040000 1030840<1040000

故I 在

到

之间，

，

，

会计分录：

借：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 1200000 贷：固定资产——融资租赁固定资产 1040000 未实现融资收益 160000 ②摊销未实现融资收益

日期 第二年年末 第三年年末 第四年年末 合计

第二年年末

未实现融资收益摊销表 租金 400000 400000 400000 1200000 确认的融资收益 7.51% 78104.00 53929.61 27966.39 160000.00

租赁投资净额减少额 3216 346070.39 372033.61 1040000 额

租赁投资净额余1040000 718104 372033.61 0 借：银行存款 400000 贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：

借：未实现融资收益 78104.00 贷：主营业务收入——融资收入 78104.00 第三年年末

借：银行存款 400000 贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：

借：未实现融资收益 53929.61 贷：主营业务收入——融资收入 53929.61 第四年年末

借：银行存款 400000 贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：

借：未实现融资收益 27966.39 贷：主营业务收入——融资收入 27966.39 ③收到或有租金 第三年

借：银行存款 400000 贷：主营业务收入——融资收入 400000 第四年

借：银行存款 600000 贷：主营业务收入——融资收入 600000

2、经营租赁业务 （1）乙公司是承租公司

租金总额=90000+90000+120000+150000=450000（元）

每年分摊=450000/3=150000（元） 会计分录为 第一年年初

借：长期待摊费用 90000 贷：银行存款 90000 第一年年末

借：管理费用——租赁费 150000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 60000 第二年年末

借：管理费用——租赁费 150000 贷：银行存款 120000 长期待摊费用 30000 第三年年末

借：管理费用——租赁费 150000 贷：银行存款 150000 （2）租赁公司作为出租人，其会计分录为 第一年年初

借：银行存款 90000

贷：其他应收款（应收账款） 90000 第一年年末

借：银行存款 90000

贷：其他应收款（应收账款） 60000 其他业务收入——经营租赁收入（主营业务收入） 150000 第二年年末

借：银行存款 120000

贷：其他应收款（应收账款） 30000 其他业务收入——经营租赁收入（主营业务收入） 150000 第三年年末

借：银行存款 150000

贷：其他业务收入——经营租赁收入（主营业务收入） 150000

第六章 所得税

1.（1）20×6年末。

会计折旧＝300×5/15＝100（万元） 计税折旧＝300÷5＝60（万元） 年末账面价值＝300－100＝200（万元） 年末计税基础＝300－60＝240（万元）

年末可抵扣暂时性差异＝240－200＝40（万元） 年末递延所得税资产余额＝40×15％＝6（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝6-0=6（万元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60 000

贷

：

所

得

税

费

用

—

—

递

延

所

得

税

费

60 000

本年应交所得税＝（500－60）×15％＝66万元 借：所得税费用——当期所得税费用

贷：应交税费——应交所得税 660 000

（2）20×7年。

1）20×7年开始税率恢复至25％，需调整年初“递延所得税资产”余额。（也可以再年末一次性调整）

调整后年初“递延所得税资产”余额＝6÷15％×25％＝10（万元） 应调整增加年初“递延所得税资产”余额=10－6=4（万元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40 000

贷：所得税费用——递延所得税费用 40 000 2）20×7年末。

会计折旧＝300×4/15＝80（万元） 计税折旧＝300÷5＝60（万元） 年末账面价值＝200－80＝120（万元） 年末计税基础＝240－60＝180（万元） 年末可抵扣暂时性差异＝180－120＝60（万元） 年末递延所得税资产余额＝60×25％＝15（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝15-10=5（万元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 50 000

贷：所得税费用——递延所得税费用 50 000 本年应交所得税＝（600－60）×25％＝135万元 编制如下会计分录：

660 000

用

借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税

（3）20×8年末。

会计折旧＝300×3/15＝60（万元） 计税折旧＝300÷5＝60（万元） 年末账面价值＝120－60＝60（万元） 年末计税基础＝180－60＝120（万元）

1 350 000

1 350 000

年末可抵扣暂时性差异＝120－60＝60（万元） 年末递延所得税资产余额＝60×25％＝15（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝15-15=0（万元） 本年应交所得税＝（600－60）×25％＝135（万元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

2.（1）20×1年末。

会计折旧＝4 500 000÷5＝900 000（元） 计税折旧＝4 500 000÷8＝562 500（元） 账面价值＝4 500 000－900 000＝3 600 000（元） 计税基础＝4 500 000－562 500＝3 937 500（元）

年末可抵扣暂时性差异＝3 937 500－3 600 000＝337 500（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额＝337 500×25％＝84 375（元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84 375元。 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 84 375

贷：所得税费用——递延所得税费用 84 375 本年应交所得税＝（5 000 000＋900 000－562 500）×25％＝1 334 375（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

1 334 375

1 334 375

135

135

（2）20×2年末。

账面价值＝3 600 000－900 000－400 000＝2 300 000（元） 计税基础＝3 937 500－562 500＝3 375 000（元）

年末可抵扣暂时性差异＝3 375 000－2 300 000＝1 075 000（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 075 000×25％＝268 750（元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝268 750- 84 375＝184 375（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 184 375

贷：所得税费用——递延所得税费用 184 375 本年应交所得税＝（2 000 000＋900 000-562 500+400 000）×25％ ＝684 375（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用

贷：应交税费——应交所得税 （3）20×3年末。

本年会计折旧=2 300 000÷3=766 667（元） 账面价值＝2 300 000－766 667=1 533 333（元） 计税基础＝3 375 000－562 500＝2 812 500（元）

年末可抵扣暂时性差异＝2 812 500－1 533 333＝1 279 167（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 279 167×25％＝319 792（元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝319 792-268 750＝51 042（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51 042

贷：所得税费用——递延所得税费用 51 042

本年应纳税所得额＝－4 000 000＋766 667-562 500＝－3 795 833（元）

年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3 795 833×25％＝948 958（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——营业亏损 948 958

贷：所得税费用——递延所得税费用 948 958 （4）20×4年末。

账面价值＝1 533 333－766 667＝766 667（元） 计税基础＝2 812 500－562 500＝2 250 000（元）

年末可抵扣暂时性差异＝2 250 000－766 667＝1 483 333（元）

684 375

684 375

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 483 333×25％＝370 833（元） 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝370 833-319 792 ＝51 041（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51 041

贷：所得税费用——递延所得税费用 51 041 本年应纳税所得额＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元） －3 795 833+3 204 167=-591667

20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3 204 167元。

年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3 204 167×25％ ＝801 042（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——递延所得税费用 801 042 贷：递延所得税资产——营业亏损 801 042 （5）20×5年末。

账面价值＝766 667－766 667＝0（元）

计税基础＝2 250 000－562 500＝1 687 500（元） 年末可抵扣暂时性差异＝1 687 500－0＝1 687 500（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 687 500×25％＝421 875（元） 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝421 875-370 833＝51042（元） 编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51042

贷：所得税费用——递延所得税费用 51042 本年应纳税所得额＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元）

转回尚未弥补的20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异=3 795 833-3 204 167 =591 666（元）

年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝591 666×25％ ＝147 916（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——递延所得税费用 147 916

贷：递延所得税资产——营业亏损 147 916 本年应交所得税＝（3 204 167－591 666）×25％＝653125（元） 编制如下会计分录：

借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 3.（1）第一年

第一年的会计折旧=600 000÷6=100 000元

653125

653125

第一年年末的折余价值=600 000-100 000=500 000元 第一年应计提减值准备=500 000-450 000=50 000元 第一年的税法折旧=600 000/5=120 000元 第一年的计税基础=600 000-120 000=480 000

第一年年末可抵扣暂时性差异=480 000-450 000=30 000 确认的递延所得税资产=30 000×25%=7500元

应交的所得税=（5000 000+100 000-120 000+50 000）×25%=1 257 500元 借：管理费用 100 000 贷：累计折旧 100 000 借：资产减值损失 50 000

贷：固定资产减值准备 50 000 借：所得税费用——当期所得税费用 1 257 500

贷：应交税费——应交所得税 1 257 500 借：递延所得税资产 7500

贷：所得税费用——递延所得税费用 7500 第二年

会计折旧=450 000÷5=90 000元 折余价值=450 000-90 000=360 000元 应计提减值准备=360 000-300 000=60 000元 税法折旧=600 000/5=120 000元 计税基础=480 000-120 000=360 000

第二年年末可抵扣暂时性差异=480 000-300 000=60 000 递延所得税资产应有的余额=60 000×25%=15 000元 应确认的递延所得税资产=15000-7500=7500

应交的所得税=（6 000 000+90 000-120 000+60 000）×25%=6 030 000×25%=1 507 500元 借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 60 000 借：资产减值损失 60 000

贷：固定资产减值准备 60 000 借：所得税费用——当期所得税费用 1 507 500

贷：应交税费——应交所得税 1 507 500 借：递延所得税资产 7 500 贷：所得税费用——递延所得税费用 7 500 第三年

会计折旧=300 000÷4=75 000元

出售前的账面价值=300 000-75 000=225 000元

税法折旧=600 000/5=120 000元 出售后账面价值=计税基础=0 递延所得税资产应有的余额=0 应转回的递延所得税资产=15000

会计上确认的固定资产出售损失=225 000-200 000=25 000元 税法可以扣除的损失=360 000-120 000-200 000=40 000

应交的所得税=（8 000 000+75000-120 000+90 000-15 000）×25%=7 940 000×25%=1 985 000元

借：管理费用 75 000 贷：累计折旧 75 000 借：固定资产清理 225 000 累计折旧 265 000 固定资产减值准备 110 000

贷：固定资产 600 000

借：银行存款 200 000 营业外支出 25 000 贷：固定资产清理 225 000

借：所得税费用 1 985 000

贷：应交税费——应交所得税 1 985 000

借：所得税费用 15 000

贷：递延所得税资产 15 000

第九章 合并财务报表编制（上）

1、（1）借：长期股权投资 33 600

资本公积 6 400 贷：银行存款 40 000

（2）借：实收资本 10 000 资本公积 8 000 盈余公积 21 400 未分配利润 2 600

贷：长期股权投资 3 3600 少数股东权益 8 400 （3）2007年末： 调整分录：

借：长期股权投资 3 360 贷：投资收益 3 360 抵消分录

借：实收资本 10 000 资本公积 8 000 盈余公积 21820 未分配利润 6380

贷：长期股权投资 36960 少数股东权益 9240 借：投资收益 3360

少数股东净利润 840 年初未分配利润 2600 贷：提取盈余公积 420 年末未分配利润 6380 （4）2008年末

借：长期股权投资 3360 贷：年初未分配利润 3360

借：长期股权投资 7680 贷：投资收益 7680

借：实收资本 10 000 资本公积 8 000 盈余公积 22 900 未分配利润 14 900

贷：长期股权投资 44 0 少数股东权益 11 160 借：投资收益 8 0

少数股东净利润 2 160 年初未分配利润 6 380 贷：提取盈余公积 1080

年末未分配利润 14900 对股东的分配 1200

2、（1）借：长期股权投资 40 000

贷：银行存款 40 000 （2）调整乙公司资产账面价值 借：存货 2 000 固定资产 4 000 贷：资本公积 6 000

乙公司的资本公积=8000+6000=14 000

乙公司净资产的公允价值=10 000+14 000+21 400+2 600=48 000 抵消分录：

借：实收资本 10 000 资本公积 14 000 盈余公积 21 400 未分配利润 2 600 商誉 1 600 贷：长期股权投资 40 000 少数股东权益 9 600 （3）2007年末 借：营业成本 2 000 固定资产 4 000 贷：资本公积 6 000 借：管理费用 400 贷：固定资产 400 对乙公司净利润进行调整： 净利润=4200-2000-400=1800

权益法下甲公司的投资收益=1800×80%=1440元 少数股东净利润=1800×20%=360元 借：长期股权投资 1440 贷：投资收益 1440 借：实收资本 10 000 资本公积 14 000 盈余公积 21 820

未分配利润 3980（6 380-2400） 商誉 1 600 贷：长期股权投资 41 440 少数股东权益 9960 借：投资收益 1 440

少数股东净利润 360 年初未分配利润 2600 贷：提取盈余公积 420 年末未分配利润 3980

（4）2008年末

借：年初未分配利润 2 000 固定资产 4 000 贷：资本公积 6 000 借：年初未分配利润 400 贷：固定资产 400 借：长期股权投资 1440 贷：年初未分配利润 1440 借：管理费用 400 贷：固定资产 400

乙公司经过调整后的净利润=10800-400=10 400元 应该确认的投资收益=10 400×0.8=8 320元 成本法下已确认的投资收益=1200×0.8=960 应追加确认的投资收益=8320-960=7360元 借：长期股权投资 7360

贷：投资收益 7360

后面按照2007年的思路进行调整即可。略