审计学第1阶段测试题答案

1．从性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，内部审计( )。

A仅与被审计对象，不与委托者 B仅与委托者，不与被审计对象 C与审计委托者、被审计对象均不 D与委托者及被审计对象均 2.现代民间审计形成于（ ）

A 中国 B法国 C 美国 D 英国

3.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（ ）

A 防止错误与舞弊的发生 B 提高企业财务报表的可信度 C正确反映企业财务状况 D 提高企业经营管理水平

4.注册会计师可以承办客户委托的审计业务而无需回避的情形是（ ） A.注册会计师本人拥有客户的债券 B.注册会计师的父母拥有客户的债券 C.注册会计师的好友拥有客户的债券 D.注册会计师的子女拥有客户的债券 5.注册会计师的审计责任是指（ ）

A.对其出具的会计报表的真实性、合法性负责 B.对其出具的审计报告的负责 C.对其出具的管理建议书的真实性、合法性负责 D.对其助理人员的工作负责 6.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是（ ）的责任。 A.会计师事务所的注册会计师 B.审计机关的审计师 C.税务机关的注册税务师 D.被审计单位的管理当局 7.注册会计师执行审计业务，应当保持（）。

A. 形式上的 B. 实质上的 C. 形式上和实质上的 D 形式上或实质上的 8.在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（）。 A.审计重要性水平B.函证回函情况C.存货盘点计划D.企业管理当局的品行 9.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务,应() A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少业务收费 D.拒绝接受委托

10．从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成阶段。关于这一时期英国式注册会计师审计特点的下列提法中，错误的是( )。

A审计的目的是查错防弊，保护资产安全、完整 B审计为详细审计，对每一笔会计账目都进行审查 C注册会计师审计的法律地位得到了法律确认

D审计报告的使用人除企业股东外，更突出了债权人

二：多选题(4*8=32)

1. 会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括（）。 A.评价客户的可审查性 B.商定审计收费

C.明确审计业务的目的、性质和范围D.评价会计师事务所的胜任能力

2.A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。

A、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任 B、按照审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有错误与舞弊 C、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊

D、因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担 3. 行政处罚对注册会计师个人，包括（）。

A.警告 B.没收违法所得 C.暂停执业 D.吊销证书

4．错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错误或漏报，错误主要包括（）。 A．原始记录和会计数据的计算、抄写错误B．对事实的疏忽和误解 C．对会计误用 D．虚假交易或事项的记录

5．下列情况中，注册会计师为确保其性而应回避的有（）。 A．四年前曾在委托单位任职B．在委托单位有经济利益

C．担任委托单位常年会计顾问 D．与委托单位的负责人有近亲属关系

6．关于内部审计的下列提法中，正确的有( )。 A内部审计是被审计单位内部控制系统的重要组成部分 B内部审计与外部审计在工作上具有一致性

C内部审计在进行财务审计时，所依据的标准是国家统一制定的会计准则和会计制度 D其主要内容之一是审查各项内部控制的执行情况 7．内部审计与民间审计的差异表现在( )。

A审计方式 B性 C审计的职责、作用 D审计收费 8．被审计单位的会计责任为( )。

A建立健全内部控制制度 B保证会计资料的真实、合法、完整 C合理保证审计报告的真实、合法 D保护资产安全完整 三：问答题(18+20=38)

1.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

（2）2000年7月，ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；

（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的董事； （4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理； （5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表； （6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。 要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的性是否会受到损害，并简要说明理由。

2. ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

一：单选题(2*17=34)

1 .甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，

则其2001年度会计报表存在错误的认定是（ ）。

A、总体合理性 B、估价或分摊 C、存在或发生 D、完整性 2.下列认定中，与损益表组成要素无关的是（ ） A.“存在或发生”认定 B. “权利和义务”认定 C.估价或分摊认定 D.表达与披露认定

3. 下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（ ）。 A. 记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

B. .收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任 C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客

4.某会计师事务所1997年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司1996年度审计所形成的永久性审计档案应 （）

A.长期保存 B.至少保存至2005年 C.至少保存至2006年 D.至少保存至2007年

5.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于 （） A.会计师事务所 B.被审计单位 C.进行审计的注册会计师 D.委托单位

6、丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（ ）。

A、至少保存至2001年 B、至少保存至2005年 C、至少保存至2010年 D、长期保存

7.，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是（） A.未经委托人同意，允许查阅有关审计工作底稿

B.未经委托人同意，允许审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿

8.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（ ）。

A、至少保存至2003年2月15日 B、至少保存至2007年2月15日 C、至少保存至2012年2月15日 D、长期保存

9．在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，注册会计师应当（） A.重新了解内部控制 B重新执行控制测试 C重新确定重要性水平和可接受审计风险水平 D考虑是否追加相应的审计程序

10.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析程序和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（） A.决定接受的检查风险水平为高水平 B.决定接受的检查风险水平为低水平 C.评估的控制风险水平为高水平 D.评估的控制风险水平为低水平

11.注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是（） A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量 B. 被审计单位的中期会计报表

C.内部控制调查问卷 D.与管理当局的沟通函

12.注册会计师将分析程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素是（） A.相关内部控制的有效性 B出具审计报告的时间要求

C.分支机构的分部区域 D.助理人员的知识和经验

13.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（） A.所需审计证据的数量 B.可容忍误差 C.初步审计策略 D.审计意见类型

14.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法，称为 （ ）7） A.计算 B.检查 C.分析程序 D.比较

15、注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（ ）。 A、购货 B、销货

C、采购订货单副本 D、应收账款函证回函

16.下列各项中，能帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是（） A.控制程序 B.符合性测试的时间

C.审计过程中是否发现错误或舞弊 D.控制系统

17.注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（ ）。 A、呈同向变动关系 B、呈反向变动关系 C、呈比例变动关系 D、不存在关系

二：多选题(2*13=26)

1.注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价与分摊”认定推论得出的审计目标有（ ）

Ａ.存货帐面数量与实物数量相符，金额的计算正确 Ｂ.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 Ｃ.年末采购、销售截止是恰当的

Ｄ.存货项目余额与各相关总帐余额合计数一致

2.有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ ） A.存在或发生认定主要与会计报表组成要素的低估有关 B.完整性认定主要与会计报表组成要素的高估有关 C.权利和义务认定只与资产负债表组成要素有关 D.估价或分摊认定只与损益表组成要素有关

3．下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（ ）。 A。被审计单位的设立批准证书、营业执照副本 B。相关内部控制及其调查和评价记录

C。资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录 D。审计报告、管理建议书

4． A注册会计师是P公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有（ ）。

A.P公司管理人员的品行和能力 B.P公司管理人员的变动情况

C.P公司管理人员遭受的异常压力 D.影响P公司所在行业的环境因素

5.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（）

A、扩大实质性测试范围 B、扩大控制测试范围 C、提请被审计单位调整会计报表 D、发表保留意见或否定意见

6.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）

A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要

C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 D.发表保留意见或否定意见

7.注册会计师执行年度报表审计时，运用重要性原则的目的主要有（）

A.提高审计效率 B.保证审计质量

C.查处错误与舞弊 D.提高会计信息质量

8.下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有（） A.确定是否接受委托 B.确定审计程序的性质、时间和范围 C.执行审计程序 D.评价审计结果

9.审计项目负责人编制具体审计计划，应包括各具体项目的（） A.审计目标 B.审计步骤

C.执行人及执行时间 D.审计工作底稿的索引号

10.注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括 （ ） A.内部控制是否存在 B.内部控制是否有效

C.内部控制程序在所审计期间是否一贯遵守 D.内部控制设计是否科学

11.审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为 （） A.检查风险与所需的审计证据数量是反向关系 B.固有风险与所需的审计证据数量是正向关系 C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系 D.审计风险与所需的审计证据数量是正向关系

12．注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括（ ）。 A、审计的成本与效益

B、审计风险及具体审计项目的重要性 C、审计经验

D、审计证据的类型与获取途径

13.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ ）。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计水局跟为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

三：判断题(1*10=10)

1、当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。（ ）

2、注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。（ ）

3.在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的依据。（）

4.在对重要性水平做出初步判断时，注册会计师无需考虑被审计单位内部控制的有效性。（） 5.审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。 （ ）

6. .注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。（ ）

7．注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。 （ ） 8.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。（ ）

9..注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。（）

10.在执行小规模企业会计报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。（ ） 四：简答题(15+15=30)

.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：

假定下面的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据其后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。） 具体审计目标

1.公司对存货均拥有所有权

2.记录的存货数量包括了公司所有的在库存货

3.已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 4.存货成本计算准确

5.存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露

会计报表认定

（1）完整性 2）存在或发生（3）表达和披露4）权利和义务 （5）估价或分摊 审计程序

（6）检查现行销售价目表 （7）审阅会计报表

（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内

（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和

（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存 （11）测试直接人工费用的合理性

1.ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求：

ABC会计师事务所所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：

（1）何谓审计重要性？

（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？ （3）何谓普通过失和重大过失？

（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？

一：单选题(3*9=27)

1、对应付账款函证通常采用（）。

A.肯定式函证 B.否定式函证 C.消极函证 D.A和B都行

2.注册会计师观察客户存货盘点的主要目的是为了（）。 A.查明客户是否漏盘某些重要存货项目 B.鉴定存货的质量

C.了解存货的所有权是否归属客户 D.获得存货是否实际存在的审计证据

3.注册会计师抽点存货样本一般不得低于存货总量的（）。 A.20％ B.10％ C.15％ D.5％ 4、下列各种行为中，（）不需办理有关资本变动的法定审批手续。 A、转让资本 B、增加资本 C、减少资本 D、对外投资

5、下列各种行为，属于减资行为的是（）。 A、发放股票股利 B、发放现金股利

C、对外股票投资 D、消除股份弥补亏损 6、注册会计师测试现金余额的起点是（）。 A、盘点库存现金

B、核对现金日记账与总账的余额是否相符

C、抽查大额现金收支D、审查现全收支的正确截止

7、下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金项目”反映的是（）。 A、大额现金和银行存款收入B、外币现金和银行存款 C、在途货币资金D、一年以上定期存款

8.注册会计师签发的审计报告具有证明的作用，主要是用于证明（ ）。 A.已审计会计报表合法、公允、一贯 B.会计信息使用者的利益未被侵犯

C.审计工作的质量和注册会计师的审计责任 D.被审计单位会计报表值得信赖

9.如果审计报告中出现“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”等术语，则说明该审计报告很可能是（ ）审计报告。

A.保留意见 B.无保留意见 C.否定意见

D.无法表示意见

二：多选题(4*7=28)

1.注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定固定资产是否确实归被审计单位所有，对于房地产类固定资产，需要查阅（）等文件。

A.合同、产权证明B.财产税单C.抵押贷款的还款凭证D.保险单

2、下列各项审计程序中，属于实质性测试程序的有（）。 A、盘点库存现金，并倒挤出期末库存现金的真正余额 B、抽取大额现金支票存根，检查是否都经授权批准

C、任意抽样数月的银行存款余额调节表，查核其是否按月编制并经复核无误 D、函证所有银行存款账户余额

3.、下列各项中属于银行存款函证内容的有（）。 A、各银行存款户余额B、银行贷款余额

C、银行贷款担保或抵押情况D、各银行存款户性质

4..下列专业术语中哪些是出具保留意见审计报告常用的术语（）。 A.由于上述问题造成的重大影响 B.除上述问题造成的影响外 C.除存在上述问题以外

D.由于无法获取必要的审计证据 5...编制和使用审计报告的要求是（）。

A.内容要全面完整 B.责任界限要分明

C.审计证据要确凿充分 D.审计报告的使用要恰当 6 审计意见的类型有以下类型( ) A无保留意见 B 保留意见 C 无法表示意见 D 否定意见

7 审计报告的责任段主要表达了( )的责任 A 管理当局 B 审计人员 C 税务人员 D 部门

三：问答题(10+15+10+10=45)

乙注册会计师审计B公司1999年的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为 3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：

（1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在1999年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年 3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。

（2）B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2000年3月16日，经一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。

（3）B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。

（4）B公司于 3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。 要求：

（1）假定乙注册会计师在2000年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理？

（2）假定乙注册会计师在2000年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，应以作适当处理。请简要说明已注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。

（3）假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采用何种最适当的补救措施？

（4）假定乙注册会计师在2000年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师

应当采取什么措施？

第九章

（一）单项选择题

1、下面有关对控制环境进行了解的提法正确的是（）。 A、注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段 B、在对控制环境进行了解时应采用穿行测试

C、尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的

D、由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险

2、注册会计师应当了解被审计单位所处的法律与监督环境，为此，应当了解下列内容（）。

A、与生产产品或提供劳务相关的市场信息 B、从事电子商务的情况、研究与开发支出 C、生产设施、仓库的地理位置及办公地点 D、适用的会计准则、制度和行业特定惯例 3、以下关于内部控制的说法中，不正确的是（）。

A、内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当

B、注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序

C、注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制设计的合理性和确定内部控制是否得到执行

D、信息技术通常可以降低控制被规避的风险，从而提高被审计单位内部控制的效率和效果

4、在以下各项中，自动化控制优于人工控制的情况是（）。 A、存在大额的、异常或偶发的交易

B、存在难以定义、防范或遇见的错误

C、在对大量发生的交易或数据进行复杂运算时 D、需要主观判断或酌情处理的情形

5、下列选项所描述的内部控制中，最适宜于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（）。

A、在更新采购档案之前必须先有收货报告 B、计算机程序爱生成收货报告的同时更新采购档案 C、销货上的价格根据价格清单上的信息确定

D、计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试

6、注册会计师不能通过实施下列哪项风险评估程序，以获取有关控制设计和执行审计证据（）。 A、询问被审计单位的人员 B、观察特定控制的运用 C、检查文件和报告 D、分析程序

7、在可能导致特别风险的因素中，不属于重大非常规交易的是（）。 A、管理层更多地介入会计处理

B、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 C、复杂的计算或会计处理方法

D、数据收集和处理涉及更多的人工成分

删8、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师应当组织项目组成员对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方法。有关项目组讨论的说法中，不正确的是（）。

A、所有项目组成员每次均应参与项目组讨论

B、项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息

C、项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可

能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪

D、项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性

9、在进行风险评估时，注册会计师对于被审计单位内部控制的了解和评价内容不包括（）。

A、内部控制设计是否合理 B、内部控制是否得到执行

C、内部控制是否得到持续一贯的执行

D、内部控制单位或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报 10、了解被审计单位及其环境一般在下列哪段时间内进行（）。 A、在承接客户和续约时 B、在进行审计计划时 C、在进行期中审计时 D、贯穿于整个审计过程的始终 11、下列属于预防性控制的是()。 A、每月末给债务单位寄发对帐单 B、仓库发货所采用的出库凭证连续编号 C、复核毛利率的合理性

D、如果没有付款，办理发货业务时，计算机系统会提示并记录，终止业务 12、下列被审计单位的控制中，与审计无关的控制是（）。

A、银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回 B、公司同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品C、航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统 D、工厂存货定期盘点

13、下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ） A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D．丙公司控制环境薄弱

14、在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。（2007年） A．将财务报表与其所依据的会计记录相核对

B．实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响额金额、比率和趋势 C．对应收账款进行函证

D．以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

（二）多项选择题

1、将仓库的发货日志中记录的发货数量与销售日记帐中登记的数量进行核 对，这一控制可同时实现以下控制目标的有（）。

A、发生 B、分类 C、完整性 D、截止

2、注册会计师甲正在审计某铁路公司。在以下各项中，与审计有关的控制通常不包括（）。

A、该公司为了实现火车安全准点到达而设计的控制 B、该公司为保证存货安全而实施的控制

C、该公司为了遵循《中华人民共和国企业所得税法》而设计并实施的控制 D、该公司为了避免材料浪费而设计的控制

3、下列可能是由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避的内部控制有（）。

A、被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改

B、管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同做出变动，从而导致收入确认发生错误

C、软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被逾越或规避

D、被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能正确地对系统进行更改，但是程序员没

能把此次更改转化正确的程序代码

4、在以下各项中，属于控制环境薄弱而导致财务报表层次中的错报风险的有（）。

A、被审计单位的工资发放仍然采用手工计算和现金发放方式 B、被审计单位销售人员的收入主要取决于基于销售量的提成 C、管理层的经营风格过于激进

D、被审计单位董事会主要由控股股东代表和高层管理人员组成，没有董事

5、在以下各项中，属于信息技术一般控制的有（）。 A、系统软件购置。修改及维护控制 B、检查数据计算准确性的控制 C、审核账户和试算平衡表的控制 D、接触或访问权限的控制

6、在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下列提法正确的有（）。

A、业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员

B、在了解业务流程层面的内部控制时，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员

C、从较低级别人员处获得的信息，应向级别较高的人员核实其完整性 D、询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法 7、关于了解被审计单位内部控制的提法正确的有（）

A、如果能够确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行 B、如果存在某些可以使控制得到一贯执行的自动化控制，对于该项控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试

C、询问程序本身即可获得有关控制是否合理以及是否得到执行的充分证据 D、穿行测试可同时获得内部控制设计是否合理和是否得到执行的证据 8、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报相关的认定联系的有（）。

A、竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

B、被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

C、被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备

D、管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

9、注册会计师应当实施风险评估程序以了解被审计单位及环境，其中分析程序是风险评估程序的主要方法之一，下列关于分析程序的说法正确的有（）。

A、在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果

B、如果使用的是高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一起考虑

C、分析程序在审计的所以阶段均应使用

D、注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

10、如果被审计单位属于小型被审计单位，则下列说法正确的有（）。 A、在小型被审计单位中，职责分离程度不高，业主凌驾于内部控制之上的可能性较大

B、在小型被审计单位中，可能无法获得以文件形式存在的有关开展环境要素的审计证据

C、在小型被审计单位可能比大型被审计单位更容易实现有效的沟通 D、在小型被审计单位中，一般存在正式的风险评估过程 11、在以下各项中，属于检查性控制的有（）。 A、购货上的价格根据价格清单上的信息确定 B、定期编制银行存款余额调节表

C、计算机每天比较运出货物数量和开票数量

D、财务总监复核月度毛利率的合理性

12、以下关于内部控制了解和评价的说法中，正确的有（）。

A、如果多项内部控制能够实现同一目标，则注册会计师不需要了解与该项目有关的每项控制活动

B、注册会计师应考虑识别和了解与认定关系更直接、更有效的控制 C、缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加敏感的检查性控制

D、如果经过穿行测试，注册会计师发现已识别的控制实际上并未执行，则应当重新针对该项控制目标识别是否存在其他的控制

13、E注册会计师负责对戊公司20×7年度财务报表进行审。在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（ ）。

A.戊公司治理层相对于管理层的性 B．戊公司管理层的理念和经营风格 C．戊公司员工整体的道德价值观 D．戊公司对控制的监督

14、为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。

A、对销售进行顺序编号并复核单月开具的销售是否均已登记入帐 B、检查销售是否已经适当的授权批准 C、将每月产品发运数量与销售入帐数量相核对 D、定期与客户核对应收账款余额

15、戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价的有（ ）。

A、由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B、定期与客户对账并对发现的差异进行调查

C、对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价 D、综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系

16、 在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的程序有（）。

A、查阅内部控制手册

B、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

C、重新执行某项控制 D、现场观察某项控制的运行

（三）判断题

1、小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当评估其经营风险为最高水平。（）

2、对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由项目负责人或有经验的注册会计师参加，多整体层面了解，由项目组中其他成员完成。（）

3、注册会计师由于各种条件的，无法对相关内部控制进行了解和测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。（）

4、在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出控制对相关风险的抵销效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。（）

5、管理层了解企业及其环境是为了更好地管理企业，对企业负责，注册会计师了解被审计单位及其环境，是为包括管理层在内的全体财务报表使用者负责，因此，要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境了解的程度。（）

6、注册会计师在了解被审计单位对会计的选择和运用是否恰当时，应当特别关注其在缺乏权威性标准或共识的领域或新领域由于采用的重要会计所产生的影响。（）

7、如果被审计单位的多项控制活动均能实现同一目标，注册会计师应当逐一了解与该项目相关的每项控制活动，并重点考虑每项控制活动单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正各类账户余额、列报与披露存在的重大错报。（）

8、由于×公司对其日常销售业务采取了高度自动化的处理方式，注册会计师A所取得的审计证据均为电子形式存在。对此，A应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。（）

9、内部控制的某些要素更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，注册会计师往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。（）

10、如果通过对被审计单位内部控制的了解，注册会计师发现管理当局缺乏诚信，导致财务报表的错报风险非常重大，并对财务报表的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑发表保留意见或否定意见。（）

11、与原有的审计准则相比，审计风险准则发生了重大变化。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错误的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经过风险评估，直接将风险定为高风险。实施风险评估程序必须在计划和终结审计阶段使用，实施审计阶段可以根据具体情况决定是否实施风险评估程序。（）

12、如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。（）

（四）简答题

1、ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2007年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2006年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。

（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。

（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1500万元，占原报告收入的30％。

（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难。

（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实习的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。

（6）甲公司2006年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事所在2006年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。

（7）甲公司2004、2005和2006年3年的收益水平持续下降，但2007年度未经审计的净收入比2006年有大幅上升。

请结合上述材料回答以下问题：

（1）根据所了解的情况，你认为甲公司财务报表的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？

（2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？

2、为了识别和评估Y公司2007年度财务报表的重大错报风险，A和B注册会计师需要了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：

（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）观察和检查。 请指出：

（1）A和B注册会计师应当从哪些方面对Y公司及其环境进行了解？ （2）在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A和B注册会计师还可以实施哪些程序？

（3）在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，A和B注册会计师可以向Y公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？

（4）在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y公司管理层和财务负责人，A和B注册会计师还考虑询问Y公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。

请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。 询问的对象 对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息 治理层 内部审计人员 参与异常交易的员工 内部法律顾问 销售人员 采购与生产人员 仓库人员

（5）在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面？

3、甲和乙注册会计师在编制C公司2007年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C公司2007年度存在以下情况：

（1）2007年6月30号，C公司于2005年6月30日从P银行借入金额为6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2007年7月份收回了款项。

（2）为扩展业务，C公司出资1000万元于2007年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度；

（3）2007年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到2007年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事事件，但分公司的经营基本未受影响。

（4）直到2007年10月底，C公司一直采用手工记账。为提供财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2007年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2007年底，相关的轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

(5)2007年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

要求：

（1）逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。

（2）上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？

（3）上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险？A和B注册会计师应当如何应对？

（4）上述情况中，哪一种情况最可能导致C公司的经营风险增加？

4、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20ⅹ6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20ⅹ7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下:

(1)

在20ⅹ6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司管理层实行年

薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20ⅹ7年的平均销售增长率是12%。

(2)

W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20ⅹ7年9月劳动合

同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员

流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

(3)

W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市

场占有率，W公司于20ⅹ7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20ⅹ7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20ⅹ8年全面扩大产量，并在20ⅹ8年1月停止C产品的生产。为了加速资金流转，W公司于20ⅹ8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

(4)

W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费

由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20ⅹ7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

(5)

20ⅹ7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有

大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品上升了3%。

(6)

除了于20ⅹ6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万

元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20ⅹ6年12月开工，20ⅹ7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收 款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1） 仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客房订单生成连续编 号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录订单及相关客户基础资料，在系统中生产并打印销售，系统在月末根据发货单和信息自动汇兑主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。

（2） 每月末，系统自动匹配发货单、订单、和入账的主营业务收入， 并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。

资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审

计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1） A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具的 过程，并从20ⅹ7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

（2） B注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第（2）项控制 的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20ⅹ7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20ⅹ7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现不匹配的事项。

要求：

(1)针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐 项指出资料一所列事项是否可能表明存在最大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第13页或第14页的相应表格内。

(2)针对资料三（1）至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何 种认定相关。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。

(3)针对资料三（1）至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制 在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。提出改进意见。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。

(4)针对资料四（1）至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试 结果是否表明相关内部控制得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第16页的相应表格内。

（5）针对资料一（1）至(6)项，结合资料三和资料四，坚定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次最大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次最大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第17页的相应表格内。（2007年）

答案及解析 （一）单项选择题

1、【答案】D

【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，故A不对；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对控制环境的了解，故B不对；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，故C不对。D项符合准则的规定。 2、【答案】D

【解析】ABC属于应了解到被审计单位的性质中的经营活动事项，故不选。 3、【答案】A

【解析】内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能更为适当，故A不对。其余各项皆符合准则的规定。 4、【答案】C

【解析】ABD皆属于人工控制优于自动化控制的情况。 5、【答案】B

【解析】ACD分别适宜于防止记录了未受到的购货、销货计价错误、分类错报。 6、【答案】D

【解析】选项D不正确，分析程序不用来了解内部控制，注册会计师还可以用来了解内部控制设计和执行的程序包括穿行测试。 7、【答案】B

【解析】导致特别风险的因素主要包括重大非常规交易和重大判断事项，在各选项中，B属于重大判断事项，而其余各项则属于重大非常规交易。 8、【答案】A

【解析】根据审计准则，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论，而不是每个项目成员每次均应参与讨论，故A不对。其余各项皆符合准则要求。 9、【答案】C

【解析】注册会计师对于内部控制的了解有一个程度问题，那就是在进行风险评

估时，注册会计师通常会考虑内部控制设计是否合理，以及是否得到执行，而不会考虑内部控制是否得到连续一贯的执行，那是控制测试的内容，故C不对。D是对于内部控制设计是否合理的说明。 10、【答案】D

【解析】了解被审计单位及其环境要贯穿于整个审计过程，而不仅仅是作为某一阶段。 11、【答案】B

【解析】ACD皆属于检查性控制。出库凭证连续编号可以防止重复发货，还可以保证已出库存货不会漏记，故属于预防性控制。 12、【答案】C

【解析】与审计有关的控制主要包括与财务报告可靠性有关的控制，ABD皆与财务报表项目有关，而C则主要为了提高经营效率和效果，与财务报告没有直接关系，故选C。 13、【答案】D

【解析】财务报表层次主要与控制环境有关，故D正确，A、B、C皆与认定层次重大错报风险相关。 14、【答案】B

【解析】风险评估程序包括检查、观察、询问和分析程序，B属于分析程序，故应选择。ACD皆是实质性程序，故不选。

（二）多项选择题

1、【答案】ACD

【解析】将仓库的发货日志中记录的发货数量与销售日记账中登记的数量进行核对，可以证实销货交易是否发生、已发货交易是否均已登记入账、销货业务是否计入适当的会计期间，故与发生、完整性和截止控制目标有空。分类目标无法通过上述核对程序实现。 2、【答案】AD

【解析】AD主要是为了保证经营活动的效率和效果，通常与审计无关。由于存货安全涉及到存货的存在认定，故与审计有关，B不应选。由于遵守所得税法可能影响到应交水费和所得税费用，故与审计有关，C不应选。

3、【答案】BC

【解析】AD属于决策时人为判断出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。 4、【答案】CD

【解析】AB皆与认定层次重大错报风险有关，A主要与应付职工薪酬的计价认定有关，B主要与营业收入的发生认定有关，故应选CD。 5、【答案】AD

【解析】信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的和程序，信息技术应用控制则主要是在业务流程层面运行的人工或自动化程序。其中，AD属于一般控制，BC属于应用控制。读者可参阅教材关于控制活动的有关论述。 6、【答案】ACD

【解析】在了解业务流程层面的内部控制时，应首先询问较高级别的人员，再询问较低级别的人员，这样可以较快地识别重要的控制，故B不对。其余各项皆符合准则和教材的规定。 7、【答案】ABD

【解析】询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用，故C不对，其余皆符合准则的规定。 8、【答案】ABC

【解析】管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关，属于财务报表层次的重大错报风险，不属于认定层次重大错报风险，故D不对，其余皆对。 9、【答案】ABD

【解析】分析程序在审计的所有阶段均可使用，当并非均应使用，只有在用于风险评估和总体复核时，分析程序才是必须使用的，故C不对，其余皆正确。 10、【答案】ABC

【解析】在小型被审计单位中，一般不存在正式的风险评估过程，故D不对。其余各项皆复核小型被审计单位在内部控制方面的具体情况，这些内容分散在教材关于小型被审计单位特殊考虑的论述之中。 11、【答案】BCD

【解析】除A属于预防性控制外，其余各项皆属于检查性控制，读者可参阅教材

上有关内容。 12、【答案】ABD

【解析】缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加敏感的检查性控制，故C不对。所谓检查性控制的敏感性，是指检查控制是否能够发现所有重大错报的能力。其余各项皆复核准则和教材的有关规定。 13、【答案】ABC

【解析】控制环境包括治理层相对于管理层的性、管理层的理念和经营风格、员工整体的道德价值观等，故ABC皆正确。D属于内部控制中对于控制的监督要素，不属于控制环境要素。 14、【答案】 AC

【解析】为保证所有的产品均已销售入账的控制目标是完整性，AC检查线路均属顺查，均可以到达完整性目标。B与销售业务是否发生的控制目标有关，D主要与销售业务的发生、准确性目标有关。 15、【答案】 CD

【解析】注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及时对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施，故CD正确。A属于对控制的监督要素，B属于信息系统与沟通要素，与经营业务评价无关。 16、【答案】ABD

【解析】对于内部控制取得了解的程序包括：询问被升级单位的人员、观察特定控制的运用、检查文件和报告、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），故ABD正确。重新执行某项控制属于控制测试经常采用的程序，不属于对于内部控制取得了解的程序，故C不对。

（三）判断题

1、【答案】ⅹ

【解析】小型被审计单位虽然可能没有正式的风险评估过程，但其管理层可能能够比较有效地识别并应对其所面临的经营风险，注册会计师不应因为不存在正式

的风险评估过程就直接将其经营风险评估为最高水平。 2、【答案】ⅹ

【解析】财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，对整体层面被审计单位内部控制的了解和评估，影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，所以通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责。 3、【答案】ⅹ

【解析】审计准则规定，不得未经过风险评估，直接将重大错报风险设定为高水平。

4、【答案】ⅹ

【解析】在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果签，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 5、【答案】ⅹ

【解析】注册会计师对被审计单位及其环境进行了解，只需要达到可以准确评价财务报表重大错报风险的程度即可，这种了解程度低于管理层为经营企业而需要达到的了解程度。 6、【答案】√

【解析】因为越是在缺乏权威性标准或共识的领域，采用会计的争议或灵活性可能越大。 7、【答案】ⅹ

【解析】如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师可只了解其中的一项控制活动，而不必了解与该目标相关的每项控制活动。 8、【答案】√

【解析】当审计证据仅以电子形式存在时，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统的相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 9、【答案】√

【解析】内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对被审计单位整体层面产生

影响，而其他要素（如信息系统和沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，注册会计师往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。 10、【答案】ⅹ

【解析】如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表的可审性产生疑问，注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见，或解除业务约定：（1）管理当局缺乏诚信，导致财务报表的错报风险非常重大；（2）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不可能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。 11、【答案】ⅹ

【解析】审计准则要求注册会计师在实施审计的所有阶段都要实施风险评估程序。

12、【答案】ⅹ

【解析】如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，可能没有必要进行控制测试，但对内部控制进行了解必须进行。

（四）简答题

1、【答案】

(1)甲公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下： 第一，从以前年度审计的结果来看，甲公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的XYZ会计事务所说在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2006年被调减1500万，占原报告收入的30%，这些都是甲公司2007年财务报表可能存在重大错报的信号。

第二，从甲公司基本情况及其环境的了解来看，其2007年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临的竞争激烈且监管压力较大；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考虑；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。

2、【答案】

（1）应了解的内容包括:①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。

（2）A和B注册会计师还可以实施分析程序。 （3）询问如下事项：

①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 ②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化、以及内部控制的变化等的其他重要变化。 (4)答案见下表

询问的对象 对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息 治理层 理解Y公司财务报表编制的环境 内部审计人了解其针对公司内部控制设计和运行有效性而实施的工作以及管员 理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施 参与异常交评估Y公司选择和运用某项会计的适当性 易的员工 内部法律顾了解有关法律法规的遵循情况，产品保证和售后责任，与业务合问 销售人员 作伙伴的安排，合同条款的含义以及诉讼情况等 了解Y公司的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排 采购与生产了解Y公司的原材料采购和产品生产等情况 人员 仓库人员 了解Y公司原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况 （5）观察和检查程序的内容为： ①观察被审计地位的生产经营活动。 ②检查文件、记录和内部控制手册。 ③阅读由管理层和治理层编制的报告。 ④实地查看被审计单位的生产经营场所和设备。

⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

3、【答案】

（1）各种情况分析如下：

①第（1）种情况表明C公司的融资能力受到，很可能导致流动资金不足，增加重大的错报风险。

②第（2）种情况表明C公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险。

③第（3）种情况表明C公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险。

④第（4）种情况表明C公司的信息技术环境发生变化，很可能导致相当一段时间内的信息技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险。

⑤第（5）种情况属于重大的异常情况，很可能意味着C公司与Q银行之间有纠纷，增加重大的错报风险。

（2） 情况（4）最有可能导致C公司财务报表产生重大错报。对此，A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。

（3） 情况（5）属于重大的异常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。该情况意味着C公司的资金运作脱离了银行的监督，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求C公司提供全部信用卡结算的清单，以便进一步调查。

（4） 情况（2）和（3）最可能导致C公司的经营风险上升。前者是在经济不发达的地区开展业务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。

4、【答案及解析】（1） 事项是否可能表理由 序号 明存在重大错报风险（是/否） 重大错报风险交易或账户名称和属于财务报表认定 层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 销售增长目标与同行认定层次 营业收入/发生 业相比偏高，并且管理应收账款/存在 层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致多计销售收入 关键人员的变动和缺财务报表层次 乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险。 C产品在20ⅹ7年的毛认定层次 利率为8.1%，在20ⅹ8年1月份价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货。 20ⅹ7年的产品总销认定层次 量大于20ⅹ6年，并且运输单价平均上升了15%,但运输费用只增加了4.3%，可能低估了20ⅹ7年的运费。 20ⅹ7年运费没有大的变化，可能表明销售量变化不大，销售收入可能被高估 销售费用/完整性 营业收入/发生 应付账款/完整性 应收账款/存在 存货/计价 资产减值损失/发生 （1） 是 （2） 是 （3） 是 （4） 是 销售费用/完整性 营业收入/发生 应付账款/完整性 应收账款/存在 （5） 否 （6） 是 固定资产/存在（计价） 财务费用/完整性 工程7月完工，但资本认定层次 化了10个月的利息支出，可能高估了固定资产成本，低估了20×7年的财务费用

（2） 事项序号 （1） （2） （3）

事项序号 是否存在缺缺陷描述 陷（是/否） （1） （2） 否 是 理由 改进建议 交易或账户名称 营业收入（应收账款） 营业收入（应收账款） 认定 存在（发生） 完整性/发生（存在） 会计部门人员如果未被授权会计人授权会计部门没有权限生产员可能无法识别可能人员生成和阅和阅读专门报存在的差异并及时进读专门报告 告 行相应会计处理 （4） 事项序号 是否存在得到有理由 效执行（是/否） （1） 是 （2） 否 管理人员在20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读专门报告，控制没有得到一贯执行 （5） 事项资料三所列控对防止或发生该理由 序号 制是否对防止重大错报风险有或发生该重大效果的是资料三错报风险有效所列控制的第几果（是/否） 项 （1） 是 第（1）项 该控制的目标是已经入帐的销售收入都须以完成发运的（已执行）发货单为依据 （2） 否 （3） 否 (4) 是 第（1）项 该控制的目标是已经入帐的销售收入都须以完成发运的（已执行）发货单为依据 (5) 否 (6) 否