产权理论对会计学科体系的影响研究

科　经Ｉ济！论　坛　李春梅　产权理论对会计学科体系的影响研究　（辽宁省水利水电勘测设计研究院，辽宁沈阳１１０００６）　摘要：现代产权理论从产权角度重新界定了企业本质属性，从而对企业会计活动产生了新的认识，运用现代产权理论的新观点研究了产权理　论对会计学科的影响。　关键词：产权；契约；会计学科；影响　在西方经济学理论体系中，产权经济学是新　问题之一，具体而言，由于交易费用的核算涉及到　将受到更大的冲击。建立新的企业会计平衡等式　制度经济学的—个重要的分支。其核　是，以交易　不同的外部产权主体，并不时某—个会计核算主　势在必行。　费用为核心研究与之相关的产权配置、企业性质　体所能够解决的，同时由于改变目前的财务会计　２产权理论对于管理会计学科的影响　以及资源配置效率等相关问题。该理论起源于２Ｏ　核算成本较为高昂，而且交易费用对于企业　管理会计主要是为企业内部进行的预测、决　世纪７０年代，并在２Ｏ世纪９０年代随着新制度经　的影响很大程度上是在管理会计领域（伍中信，　策和管理控制服务的会计学科体系。在企业规模　济学派的重要代表人物科斯和诺斯分别两次获得　１９９８），因此作者建议，在不改变现有的财务会计　日益扩大，企业内部管理活动日益复杂的今天，管　诺贝尔经济学奖，其在全球范围内得到了发展和　体系的基础上，建立一门新的会计学科分支，来研　理会计对于降低企业交易费用有着极为重要的作　成熟。会计学是应用经济学的—个重要分支，这也　究交易费用的核算和会计处理的问题。　用。产权理论的创始＾、科斯认为。企业存在的原因　决定了会计学理论必须随着经济学理论的发展而　ｌ２产权理论对基本会计等式的影响。传统的　就是因为企业内部的交易费用低于市场的交易费　发展和创新，国外著名的产权经济理论学家Ｒ。　会计核算方法一直以“资产＝负债＋股东权益”的静　用，科斯同时指出，企业内部的交易费用在企业内　Ｗａｔｔｓ和ＪＺｉｍｍｅｒｍａｎ曾经指出：“会计和审计都　态会计等式作为会计活动的基本平衡关系式。但　部体现为企业的管理费用。　是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订　是，从反映企业产权关系上来看，上述静态会计等　而管理会计正是为了为企业内部降低管理费　和执行而产生的”。可见，会计活动和产权理论之　式的一般形式并不能反映特定企业的产权结构。　用服务而产生的。因而，从某种意义上讲，管理会　间确实存在着密切的相互关系。但是，由于产权理　根据产权会计理论，企业的资产应该是企业所拥　计的产生正是出于企业降低交易费用的需要，也　论相对于会计学科体系产生的滞后性，使得目前　有的全部法人财产的总和，即会计平衡等式的左　就是说管理会计理论是用于降低企业内部交易费　的会计学科体系存在明显的先天不足，并不能够　边可以看作是企业会汁实体的全部产权，也就是　用的会汁理论。　满足界定和保护产权的需要。因此，在产权理论日　企业产权所表现的现实的物的存在形态。而等式　２。ｌ产权理论对管理会汁的影响首先表现在，　趋为理论界研究者接受的今天，如何从新的角度　的右边应该表现为企业实体与外界产权主体之间　管理会计在进行预测和决策的过程中在考虑各类　去认识建立在古典经济学基础上的传统会计学科　的产权关系。从“利益相关者”角度看来，上述会计　相关成本是还要充分考虑交易费用的影响。我们　体系，进而去研究产权理论对会计学科体系产生　平衡等式仅仅体现了企业实体与公司债权＾．和股　知道，管理会计产生和发展于２Ｏ世纪的３Ｏ年代　的影响就非常重要了。　东之间的契约和产权关系，而对于企业的其他利　之后，其理论基础是建立在传统经济学的交易费　随着企业规模的扩大和企业管理会计发展、　益相关者，如企业经营者、职工以及其他要素贡献　用为零的基础上的，这就使得管理会计理论在进　完善。２０世纪７０年代之后，会汁学科体系开始逐　者的权益则没有在会计平衡等式中得到体现。　行预测和决策以及评价的时候，运用了很多的理　渐分化为财务会计和管理会计两大的会计理　因此，必须建立能够综合考虑企业所处会计　想化的分析模型和假设。而科斯定理告诉我们，现　论学科体系。其中财务会汁以计量、核算和监督为　环境的不同，综合反映各所有者在企业中拥有的　实的经济生活中交易费用为零的假设是不存在　主要特征对外提供决策有用信息，而管理会计则　剩余索取权大小的会计平衡等式。包括企业与管　的，也就是说，我们以往在企业决策过程中迷信的　以预测、决策、控制为主要特征，为企业内部的管　理者之间的期股期权关系，以及与其他员工之间　管理会计分析方法实际上并不是完全科学的，我　理和评价服务。由于财务会计和管理会计两大学　持股所产生的产权关系。同时现代股份公司引起　们因之而做出的决策也可能并非最优决策。比如　科体系分别具有不同的侧重点，因而产权理论对　的企业的产权结构的真正重大变化，是人力资本　说，管理局会计在进行半成品自治还是外购决策　两者的影响也是各不相同的。　在现代企业里的相对地位急剧上升，以及纯粹的　时，采用的计算自制和外购总成本，然后加以比较　１产权理论对于财务会计学科的影响　财务资本的重要性的相对降低，使得人力资本所　并选择成本较低的方案，而在计算外购成本的时　１．１交易费用的会计核算问题。我们知道产权　有者（即企业的管理层）在企业享有部分所有权而　候并没有考虑企业采用外购方式可能会发生的获　理论的基础是科斯的交易费用理论，普遍的认为　与财务资本所有者有了共同的制衡基础，从而导　取信息成本、谈判成本等属于产权理论中的交易　是，只有降低交易费用才能够优化社会的资源配　致了企业新的产权结构安排的产生。在产权理论　费用范畴的各项费用，也没有考虑外购时订立合　置，提高市场效率，产权理论学家如威廉姆森等也　下的企业这个“非人力资本（财务资本）与人力资　同期限的长短埘于企业带来的影响，而是往往假　提出了影响交易费用的因素等，但是并没有明确　本构成的特别合约”，由于人力资本地位的上升，　定采取外购方案时，可以无成本低获得市场是最　企业交易费用的计算和核算方法。这种对于交易　从而使得传统的企业单边治理结构“资本雇佣劳　低的外购价格，这在现实经济生活中是不存在的。　费用核算的灰色状态，就严重影响了会计对交易　动”演变为“共同治理结构”。同时，现代资本市场　因而，随着产权理论的普及和运用，管理会计必将　费用的核算，当然也使得交易费用理论的可信陛　的发展和投资主体的多元化也使得企业的产权主　走向精细化。　和实用性大大降低。　体和产权关系变得日益复杂。这样为了保护自身　２２产权理论对于管理会计的影Ｉ１向其次体现在　—部分产权经济学家认为，交易费用的大小　的产权利益，现实与潜在的投资者与债权人、客　人力资本成本的核算上。现代公司制度中，人力资　虽然不能够准确计量，但是却可以通过比较分析　户、供应商、雇员、税务机荚、机关及社会大众　本所占的比重已经越来越大，由于人力资本比重的　的方法来比较不同的交易活动的交易费用的大　都对企业的会计核算和会汁信息提出了更高的要　上升，企业产权制度越来越表现出明显的“共同治　小，从而为决策提供依据。但是，作者认为，比较分　求。这样企业成了～个为全社会服务的公权　理机制”如何管理好企业的人力资本，建立起完善　析的方法虽可以解决某些问题，但是却是违背会　主体。全社会的各利益相关者对于企业资产的索　的监督激励机制就显得更为重要了，这其中最为重　计核算的原则的，根据会｛十核算的客观性原则，不　取权应该受到不偏不倚的对待，支付给股东的股　要的就是正确核算人：匀资本的成本，而这叉要充分　能够准确计量的会计要素是不能够进行帐务处理　利、债权人的利息、上缴的税金、支付工人的　考虑共同治理机制下对于产权安排的要求。　的。也就是说，在交易费用不能鼢隹确计量的睛况　工资等等都应当视为是企业收益的分配。企业的　阿尔钦和德姆塞茨的产权理论认为，企业的　下，一部分的实际存在的交易费用并没有在会ｉｆ－　财务报告信息要满足于企业相关的社会各个产权　本质是团队生产，企业产出是各个成员共同努力　核算上得到反映，会计核算并没有完全准确的反　主体的产权需要。这样诞生于业主制企业产权制　的结果，但是具体到￣ｔ－）ｋ的贡献却难以确认，如　映企业的经营成果和财务状况。　度下的“资产＝负债＋股东权益”的会汁平衡等式已　果难以按照每个＾所作贡献来得到报酬就会产生　因此，如何根据财务会计的决策需要计量和　经不能反映企业的产权结构和产权关系。在企业　偷懒问题，因而为实行有效的监督，就应该：ａ使监　核算企业交易费用就成了产权理论下急需解决的　产权结构日益复杂的今天，上述会计平衡等式必　督者占有剩余所有权，否则，就会（下转１９１页）　一１２８—　维普资讯 http://www.cqvip.com

文ｌ化ｌ教５育　科　以本科教学评估为契机，努力提高人体　形态学教学质量　张贺　（辽东学院北校区医学院解剖教研室，辽宁丹东１１８００２）　摘要：本科教育是高等教育的主体和基础，抓好本科教学是提高整个高等教育质量的重．最和关键。本科教学评估工作的开展具有非常重要的　意义。根据本科教学评估中自评阶段的感受，结合几年来人体形态学的教学体会，提出提高人体形态学本科教学质量的具体途径与方法。　关键词：人体形态学；教学方法；教学评估　根据《中华人民共和国教育法》和国家教委颁　布的《普通高等教育评估暂行规定》的精神，教育　部将对全国各高等院校分期分批地展开本科教学　工作水平评估。我校也将在２００９年迎来国家教委　的检查评估。应该说，作为高等院校，教学始终是　学校的中心工作，而本科教育是高等教育的主体　和基础，抓好本科教学是提高整个高等教育质量　的重　和关键。因此本科教学水平评估工作的开　展具有非常重要的意义。为了ｊ虫接评估检查，我室　按照评估指标中与基础医学教研室有关的９项指　标（师资队伍结构与主讲教师、实验室建设和实践　教学、课程建设、质量控制、教师风范、学习风气和　教学效果）进行认真积极的准备，建立和健全了一　尸体库，制作了瓶状及大体标本５００余件，切　片３００余张，引进了全套断层解剖学标本、不锈钢　液压升降式尸体解剖储藏两用台等大型仪器设　备，同时还对实验室进行了水电改造，对实验室的　内部结构进行了合理的设计装修。这些工作都为　实验教学的Ｊｆ顷利进行提供了有利的保障。　４现代信息技术充分应用于教学过程中　在教学过程中，充分使用多媒体教学手段，利　用其具有“图、形、声”三色并茂的特点，紧紧抓住　学生的注意力，使枯燥的教学活动变得生动活泼，　极大地激发了学生的学习兴趣。如在解剖学的《瘗冀　觉器一视器》以及《神经系统—视觉传导通路》这两　部分内容的讲授中发现学生对于瞳孔对光反射传　导通路的理解很模糊，让学生说出传导通路的路　径没问题，但一旦遇见真正的临床问题，遇见—个　对光反射发生障碍的患者时，如何能迅速作出正　确的定位诊断却是这个问题的—个瓶颈。怎样才　能让学生真正弄懂瞳孔对光反射的传导过程，使　其知道其所以然。需要我们做一些工作，于是我们　制作了多媒体课件，通过Ｆｌａｓｈ的方法把对光反射　的正常传导以及异常传导的过程演示出来，使理　论学习不再枯燥难懂，形式上也更直观，形象，生　动，对教师讲课和学生学习起到很好的辅助作用。　５积极开展双语教学　双语教学是我室教改的重点之一。它不仅是　套完整的自评体系。通过这次自评工作并结合多　年的教学体会，我们认为要努力提高人体形态学　本科教学质量，应从以下几方面着手。　１优化课程建设。更新教学内容　传统的医学及护理教育中，多数采用《系统解　剖学》《耋且织学与胚胎学》的课程设置，其课程设置　及教学模式难以适应护理专业人才的培养需要，　不能体现护理专业的特点。针对这一问题，我们在　调整课程结构的基础上，选用了卫生部规划护理　专业本科教材《人体形态学》，教学内容涉及人体　解剖学和组织胚胎学，根据专业梅　我们重新制　定了教学计划、教学纲要、实验纲要，组织科室人　员编写了学习指导和实验指导。完善了＾体形态　学考试试题库，做了大量该课程的课程体系建设　工作。并且在教学过程中严格按照计划执行，为了　突出护理特色，体现培养目标护理医学基础理论　与专业技能、理论教学与实蹴ｌ』Ｉ练紧密结合，形成　有特色的课程体系。　２更新实验体系，加强综合训练　形态学的实验教学是相当重要的环节，其教　学质量的好坏很大程度上看实验课的质量。俗话　诡“百闻不如一见，看事容易，做事难”。解剖学结　构及其毗邻关系是非常复杂的，必须亲自进行解　剖操作，才能加深学生的学习印象。为了加强实验　课教学，我们首先是增加实验课的开出比例，严格　实验课考核程序，使学生从思想上重视实验课学　习。其次我们加大实验室开放力度，鼓励学生利用　课余时间走进实验室，亲自动手辨认标本上的结　构，在尸源紧张的情况下我们还是对学生进行分　组，安排了４学时的人体解剖课程，学生自己动手　对尸体进行解剖，收到了很好的教学效果。使学生　从不敢进实验室到喜欢进实验室。　３更新实验设备，提高教学保障力　我室在辽东学院医学院和医学院实验中心配　套经费的支持下，几年来对实验室的标本、挂图、　仪器进行了大幅度更新。两年来我们积极寻找尸　源，通过接受遗体捐赠、购买等方法完善了学院的　对学生‘　学”的挑战，也是对教师“教”的挑战。我们　从师资培养、课程设置和选择教材三方面人手，着　力提高双语教学效果。通过我室教师的协同努力。　我室的双语教学，尤其是在小班课的教学中进行　了深入的改革，要求学生必须熟练掌握解剖学名　词，用英语完成组胚实验报告等，取得了良好的教　学效果。　以上是我们多年在＾体形态学教学中的—些　教改体会，也是这次本科自评中的—些感受。我们　力图通过这次教学评估，健全和完善教研室的长　期自评体系，通过评估，发现教学中存在的问题并　及时整改，把提高教研室的教学水平落到实处，真　正提高＾体形态学的本科教学质量。　参考文献　［１】贾让成．以本科教学评估促进学校实现跨越式发　展』Ｊｌ中国大学教学，２００５（５）：３５－－３７．　［　少思．浅谈解剖学教学的几个重要环节【　局解　手术学杂志，２００５（４）：２６７．　ｆ３】余达经．神经系统传导通路，ＣＡＩ课件的研制ｆＪＩ　中国医学教育技术，２００１（２）：８０－８１．　作者简介：张贺（１９８１～），男。助教。　（上接１２８页）缺乏监督责任心和效率；ｈ使监督　论的价值所在。作者认为，对于会计理论而言。产　者拥有指挥其他皖员和修改约束其他成员努力的　权理论的价值正是体现在其为传统的会计理论提　契约的，ＦＬ，９；ａ监督者同时是团舀＾生产投入者和所　供了存在的依据和解释的基础，进而为完善和补　有者，否则成本约束不严。　充了已有的会ｉ十学理论，使得人们在真正了解会　具体而言，人力资本对企业收益的分享。可分　计学的产权基础之后进行新的会计理论创新。从　解为对固定・洼收人（工资性收入）的分享与剩余分　而反过来更好地维护企业产权制度，为降低企业　享　取）。实务工作上，对于人工工资部分，只要是　契约成本服务；而产权理论并未改变会计实务和　比较稳定的，随企业的经营绩效变动不大的收人，　会计理论的存在基础和理论体系，而是促使人们　就应算作固定性收入而计人人工成本当中，而不　更好地认识会汁和理解会计理论，进而更好地研　必按照剩余价值理论在补偿必要劳动与剩余价值　究会计理论体系。因而，从某种意义上讲，对于会　分配的界限上作过多无益的争论；而人力资本所　计理论而言，我国学者所说的产权会计学，只是运　有者获取的随企业绩效变化的企业净收益的分　用产权理论对会计理论的一种新的认识而已。其　配，应当按照剩余收益的分配处理。当然在实际运　所研究的内容和研究基础与传统的会计理论并没　用过程中，可以参照市场体系中各类资源的价格　有本质的改变，因而并不能够作为～门新的学科　体系信包，合理划分为一般利润与超额利润和亏　体系来研究。　损，然后按照不同的Ａ９资本的贡献程度，参照成　参考文献　产成本分配中的Ａ９资本分配方法划分各人力资　【ｌＪ黄少安．产权经济学导论ＩＭｌ北京：经济科学出版　本所有者应获得的人力资本收益。　社，２００４．　传统的管理会计理论（特别是我国）在进行人　［２］伍中信．产权理论与中国会计学问题与争论Ｍ　力资本的核算时，往往将企业人力资本所获得的　北京：中国人民大学出版社，２００２．　各种收＾统一通过＾、工工资核算，而不区分该笔　【３Ｊ郭道扬．论产权会计观与产权会计变革ｌＪｌ会计研　收人的来源和性质，这是缺乏产权经济学理论依　究．２００４（２）．　据的。　【４１雷光勇．论产权结构与会计　财会研究，１９９８．　小结：以上只是对产权理论对会计的影响进　四伍中信会计核算的产权功能　会月刊，１９９６（４）．　行粗浅的论述和分析，而事实上，产权理论对于会　作者简介：李春梅，辽宁沈阳人，４５岁，任职于　计的影响是及其广泛的、深远的，这也正是产权理　辽宁省水利水电勘测设计研究院。　一１９１—