我国绩效审计存在的问题及其对策探索

・・———１３８・・———　甘肃农业２００６年第２期（总第２３５期）　我国绩效审计存在的问题及其对策探索　王春香　（苏州大学商学院江苏苏州　２１５０２１）　摘要：随着我国市场经济的迅速发展，完善缋效审计规范体系，转　绩效审计）的重耍性。审计署也多次在全国范围内要求开展经济效益审计。　变绩牲审计观念。是当前我国绩效审计的一项重要任务。绩效审计是　许多省、市也相继开展了不同类型的绩效审计如投资绩效审计已在实践中　又如深圳市审计局继２００２年在全国率先进行医疗设备采购及　部门根据国家的决策和目标对各项管理活动进行的经济性、效率性和　进行了尝试；效果性分析。因此，可以说绩鼓审计是对部门的效单和效果所进行的　使用管理的绩效审计后，２００３年，绩效审计又迈出新步伐，将城市污水处理、　福利彩票公益金、经济合作发展基金、海上田园等４个项目纳入绩效审计范　描述，对圆家决策执行程度的一种评价。　关键词：绩效审计；经济性；效率性；效果性　畴。诚然我们在实施这些绩效审计时取得了一定的成绩。但是由于开展政　现代企业制度的建立，标志着企业的所有权与经营权逐步分离，财产所　府绩效审计需要一定的政治、经济和社会环境支持，而我国这方面的条件还　有者将财产经营管理权委托给财产管理者，而形成一种委托和受托关系。这　不够成熟。难免我国的绩效审计会存在问题，主要表现在：　种委托与受托关系使得开展绩效审计成为所有者的必然需求。　１．现行审计监督和财政预算管理。无法激活绩效审计的需求。我　严格地讲绩效审计，并不是一种新方法。但是。它得到广泛运用，则是　国规定。设立审计机关。国家审计署隶属于。地方各级审　２Ｏ世纪４０年代以后的事情。它首先由美国所倡导，而后波及世纪各国。据　计机关接受国家审计署和地方的双重领导。这种领导下的行政主　估计，自上世纪７Ｏ年代起。美国审计总署绩效审计占全部审计工作量的　导型审计管理使行政权力比较集中，在很大程度上制约了审计机　８５％以上；英国自２０世纪８Ｏ年代起，就日益强调绩效审计的重要性，其国　关行使其监督职能。审计监督的主要对象财政部门既是预算编制者，　家审计法直接授权国家审计署开展绩效审计，近年来用于绩效审计的审计　又是预算执行者。因缺乏内部制衡机制，没有开展绩效审计的内在｛鼻ｆ求和动　资源占全部资源的３５％；瑞典国家审计局、加拿大审计公署绩效审计均占　力。压缩了绩效审计发展的空间。　总工作量的４Ｏ％以上。与美国、英国、加拿大、澳大利亚等已经开展绩效审　２．当前审计工作重心的定位。对绩效审计产生不利影响。在经济　计的国家相比，我国的绩效审计起步较晚，迫切需要开展绩效审计　转轨过程中，市场经济的建立和完善有一个过程，在一个较长的时　理论与实务的研究。　期内，审计工作的任务是为经济改革服务，主要是维护国家经济秩序，　问题的提出　维护财经纪律。通过财务审计查错防弊。促进国家经济健康发展。在当前的　随着国家公共开支成倍增加和公营企业的大批涌现，经济资源日益满　政治经济形势下，审计的重点依然是合法性的财务审计，国家审计的指　足不了需要。在这样一种严峻的压力下，人们对提高公营部门指出的效益　导思想不能脱离这种现实的客观条件　据统计，仅１９９８年全国审计机关共　和明确指出的经济责任的要求，愈来愈高。　审计１６万个单位，处理违反规定的行为，上交财政３１亿元，减少财政拨款　开展绩效审计是审计发展的必然要求，对于提高经济效益和管理　和补贴３１亿元。追回被侵占挪用资金１９８亿元。共为国家增收节支３９９亿　效率有着重要意义。为此，应加快审计管理改革步伐，建立科学的财政　元。这说明合法性审计依然任重道远，在审计资源极其有限的情况下，开展　预算管理，科学定位审计目标。提高审计人员素质，促进绩效审计的方　绩效审计力不从心。　式、方法和手段的创新。　３．审计人员素质提升步伐较慢。不能满足绩效审计的要求。国家审计　我国在经济的不断发展和政务公开的趋势下，对绩效的评估　机关２Ｏ年来一直以执行财务审计为主，审计人员知识单一。绝大部分审计　已经已经越来越受到社会各界的重视。开展绩效审计是我国经济发展　人员是财会类专业毕业的，工程技术、法律、宏观经济、计算机、外经外贸专　的客观要求。　业人才缺乏，审计人员的专业知识老化，审计方法陈旧、过时　绩效审计主　二、绩效审计的含义　要是对经济活动的效益性进行审查、评价。有一定的技术难度。审计人员的　对于绩效审计的含义，目前为止并未有权威组织作出明确的定义。　素质和水平直接影响着高质量的绩效审计。　２０００年１Ｏ月。在泰国清迈召开的亚审组织大会上。亚审组织理事会通　五、解决我国绩效审计问越的对策　过绩效审计指南定稿，在该定稿中指出。绩效审计从本质上来讲是一个依靠　针对我国目前绩效审计存在的问题．笔者提出以下建议：　有效证据对被审单位是否高效、有效利用各种资源发表审计意见过程。　（一）建立绩效审计的法律、法规依据　总结对各种有关绩效审计的文章。绩效审计就是指由的审计机构　法律依据是开展绩效审计关键的一环，因为依法审计是审计的基本原　或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审单位或项目的　则。只有以法律、法规的形式把绩效审计确定下来。审计人员在进行审计时　经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议。　才有法可依。首先，要认真总结在经济责任和专项资金审计中取得的绩效　促进其管理、提高效益的一种性的监督活动。其中。经济性（ｅｃｏｎｏｍｙ）　评价方面的经验，结合财务收支审计的审计准则，制定比较系统、操作性较　是指以最低的资源耗费获得一定数量和质量的产出，即少支出；效率性（ｅｆｉｆ—　强的绩效审计准则。在准则中耍对绩效审计对象、审计目的、审计程序、审　ｃｉｅ￣ｌｃｙ）是指产出于投入的关系，即支出合理；效果性（ｅｆｆｅｅｔｉｖｅｎｅ￣）是指既定　计报告基本形式等作出具体规定，鉴于绩效审计具体情况比较复杂。可分　目标的实现程度或一项活动与其影响与实际影响之问的关系，即支出得当。　门别类制定出具有各个行业特点的准则。其次，建立一套科学可行的指标　三、绩效审计在我国的发展历程　评价体系也是开展绩效审计刻不容缓的措施之一。指标的科学性可以在一　２Ｏ世纪８Ｏ年代初。随着中华人民共和国审计署诞生，欧风东渐，绩效审　定程度上体现公平。绩效审计指标内容包括对经济效益的评价和社会效益　计开始走近我国。绩效审计在我国的实践大致可以划分为三个阶段。　的评价。经济效益的评价可以参考企业的经济效益指标评价而定。对于社　１．审计署成立初期至８０年代末。在这一时期。我国审计机关积极开展　会效益的评价可以根据不同的行业、不同性质的内容而定。由于社会效益　了绩效审计理论研究和试点工作，提出：从财务审计人手。加以分析，落脚到　很难用定量指标来衡量，而定性指标有时难以保证公平。　经济效益。据１９８４年审计资料记载，当时，全国有２２个省、市、自治区的　（二）必须提高广大审计工作者对绩效审计的认识，同时耍提高相　２７０个县以上审计局。对１２６３个部门和被审计单位进行了试审，试审中充分　关的业务水平与技能。审计机关不仅耍利用多种渠道广泛宣传绩效审计，　注意到经济效益问题。２Ｏ世纪８Ｏ年中期以后，绩效审计基本处于停滞状　比如专业刊物、研讨会和论坛、业务会议等，还耍积极广泛地组织绩效审计　态。　知识的业务培训，让大多数审计人员逐步掌握绩效审计的基本知识，在　２．２Ｏ世纪９Ｏ年代。审计学界对绩效审计进行了一些研究，有学者提出　实践中能够结合本专业技能运用绩效审计的方法。当前，最佳的方法是配　应该由传统的合规性审计向经济效益审计延伸。１９９１年初，全国审计工作　合对某一领域或行业绩效审计，进行审前培训。着重拓宽审计人员的思路。　会议要求：“各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常审计，既要审　方面使审计人员具备创新能力，能够发现与财务审计不同的问题；另一方　计财务收支的真实性、合法性，又耍逐步向检查有关内部控制制度和经济效　面。能够以联系发展的观念看待或解决审计查出的问题。要进行环境　益方面延伸．并作出适当的审计评价，推动经济效益的提高。”　培训，使审计人员非常深刻地了解工作并对业绩形成有价值的评　自提出两个延伸后，全国地方一些审计机关继续实施了经济效益审计　判。要进行绩效审计方法和技术的培训，重点提高审计人员绩效审计的能　试点。我国审计机关还结合宏观经济财务收入审计，开展了一些事后来看　力和经验。要进行具体绩效审计项目的技能培训，如统计学、社会科学、计　带有宏观经济效益审汁性质的经济监督活动。同时。还在全国范围内组织　算机技术等。　对１６５个国家重点建设项目审计，共审计项目总投资２００７亿元，查出有问题　（三）要适当扩大绩效审计的范围，妥善选择试点项目，继续推进绩效审　资金１０６．５亿元，经审计处理后，为国家节省投资３８亿元。同时，国家审计　计的探索工作。选择的试点项目要有针对性和代表性。既要考虑到试点项　机关开展的行业审计，对五省市公路养路赀审计等都带有宏观经济效益审　目在社会上可能形成的影响力和影响面．也要考虑到它是否是有关决　计性质，针对审计中发现的带有普遍问题。从宏观上提出加强管理，提高效　策部门比较关注和重视的问题，还要考虑到审计难度和审计成本。在未来　益的建议，并会同有关部门及时研究制定了一些解决问题的办法和制度，在　的几年时问里，我国的绩效审计估计还是属于尝试阶段。因此。应该侧重选　定程度上，发挥了审计在改善宏观经济管理中的积极作用，促进了被审单　择那些相对比较容易操作，同时叉具有重价值的项目。在开展绩效　位经济效益和管理水平的提高。　审计工作时，尽可能与财务审计结合起来一起搞，这样可以利用财务审计的　３．“人世”后的绩效审计情况。中国加入世贸组织以来，我国面ｌ临如何　结果，减少重复劳动、提高工作效率。在客观条件受到、两者不能同步　使我国的绩效审计与国际接轨问题。并如何付诸实施。近几年的全国审计　进行的情况下，也应尽量利用以前财务审计已经取得的信息资料。　工作会议对绩效审计工作都明确提出任务和要求。在专项资金投资项目审　六、对发展我国绩效审计的思考　计方面，开始注入了绩效审计内容。不少地方审计机关积极制定计划，在投　１．应用符合中国国情战略目光，重新认识绩效审计的地位。　资项目和专项资金等财政投入较多的部门，实施绩效审计．取得一定成效，　２．破坏迷信，积极探索，大胆实践，努力创造中国特色的绩效审计模式。　向审计现代化迈出可喜一步。　３．坚持审计发展的阶段论与不断发展论的观点，指导我国绩效审计工　四、我国绩效审计存在的问题　作，正确处理财务审计与绩效审计的关系。　我国白１９８３年恢复国家审计制度以来，曾多次强调经济效益审计（即　一、一一维普资讯 http://www.cqvip.com

甘肃农业２００６年第２期（总第２３５期）　①文嘎世界审计史（簟１Ｊ匮）．中田审计出Ｊ匮社．１９９０年５月．　０来羹玉、木芾．破府靖撤审甘栖摄．审计理诗与安扈．２００３（１２）．　０．ＩＩ　川、划靖利、商暮件、北志年．靖撤审计＋有色盘■工业．２ｏｏ４（６）．　０孙木．重大利亚的靖撤审计．广东审计．２ｏｏ３（１２）　０王天暮．关于瞳寮建设项目靖薮审计项茸的几点思考．时岳通讯２００３（８）　０羊田荣．开晨控青靖撤审计的辱考．审计与理封．２００４（７）　０甘文定．试折荚田豉府靖撤审甘中审计调童的庳崩．中田审计２００４（１２）．　０采艳．破府靖撤审计的国际比较．最飒掣工大学学报．２００２（６）．　＠此ｔ莲井晨财暮青叠靖撤审计的几点辱考中田审计信息与方击．２００３（１０）　０张弃蚌．试论靖藏审计．折■囊量妊痹　２∞３（４）．　－－——１３９・－——　浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用　胡　静　（财经学院会计系８３００１２）　现代风险导向审计是一种新的审计方法，它是战略管理理论和系统理　摘要：对于现代风险导向审计的利弊，众说纷纭，但我们不能否认风险　论在审计实践中的运用所推动的审计方法的新发展。新方法下，ＣＰＡ可获　导向审计是审计历史上的一次重大。现代风险导向审计可以量化审计　经营风险及其在缺乏适当内控情况下对会计报表认定的　风险，减轻审计责任，提高审计效率和质量。但是，现阶段我国能否立即全　取的审计证据有：潜在影响；经营控制风险及其对会计报表认定的潜在影响；在企业层次，经　面事实和推行风险导向审计，还值得审慎考虑。　关键词：现代风险；导向审计；内涵；运用　营业绩所实现的水平；在业务流程层次，经营业绩所实现的水平；企业报告　众所周知。近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力的重大舞弊案。　盈利的质量和业绩；企业的价值等。由此我们可以看到，与传统方法相比，　这严重危及了资本市场的健康发展，审计职业也面临信用甚至生存危机。　风险基础战略系统审计方法获取审计证据的领域更广。它将审计学、系统理　国际五大会计公司之一的安达信因审计失败而倒闭，人们对以安达信为代　论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。　表的“五大”国际会计公司所推崇采用的风险导向审计提出了质疑。与此同　（三）现代风险导向审计与传统风险导向审计的比较　时。有些人认为，我国中天勤会计师事务所出现的问题是因为没有采用风险　现代风险导向审计方法是对传统风险导向审计方法的改进，两者本质　导向审计方法而导致的。对于现代风险导向审计的利弊，众说纷纭，但我们　的区别在于审计理念和审计技术方法的不同。传统风险导向审计方法通过　不能否认风险导向审计是审计历史上的一次重大。现代风险导向型审　综合评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围、时问和程序，审计　计是否能有效地应用于我国当前的经济环境，以提高审计质量是我国审计　的起点往往为企业的内控；而风险基础战略系统审计方法是通过综合评估　执业界急需解决的一个问题。　经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，审计起点为企业的经　一、风险导向审计产生的原因　营战略及其业务流程。后者的优点是，便于ＣＰＡ全面掌握企业可能存在的　多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了　重大风险．有利于节省审计成本，克服缺乏全面性的观点而导致的审计风　很大的变化。注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调　险。　整着审计方法。审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向　三、现代风险导向审计在我国运用的可行性思考　审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。制度基础　现代风险导向审计可以量化审计风险，减轻审计责任，提高审计效率和　审计方法（ｓ￣ｔｅｍ—ｂａｓｅｄ　ａｕｄｉｔ　ａｐｐｍａ￣）在西方国家得到广泛应用，它的重　质量。但是。现阶段我国能否立即全面事实和推行风险导向审计，还值得审　点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效　慎考虑。　性。然而，注册会计师仅以内部控制测试为基础实施抽样审计很难将审计　（一）现代风险导向审计在我国运用存在的问题　风险降至可接受的水平。抽取样本量的大小也很难说服监管部门和社　１．审计业风险意识滞后于社会的要求。我国会计师事务所虽然经营形　会公众。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，注册会计师　式上采取企业化的管理方式，但背后都有机关或行政事业单位的关系。　职业界很快开发出了审计风险模型。以审计风险模型为基础进行的审计，　这种和法律的保护，是现阶段的审计风险水平低的主要原因。　称为风险导向审计方法（Ｉｉｓｋ—ｏｒｉｅＩ１ｔｅｄ　ａｕｄｉｔ　ａｐｐｒｏａｃｈ）。　２．会计师事务所的成本与效益因素。对会计师事务所总来说，成本能　（一）审计期望差距的存在是风险导向审计产生的社会因素　得到补偿是实施新的审计模式的前提。实施风险导向审计模式后，在审计　审计自产生至今，总处于一种被动状态，它始终无法完全地满足社会需　计划阶段和执行控制测试阶段，ＣＰＡ关注的范围扩大，程度加深，必然导致　求，总是存在着审计期望差距。现代审计的发展都是建立在客户的要求为　：［作时间和审计成本的增加，在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往　中心的基础上，一旦要求得不到满足，将会使审计的职业环境恶化，审计业　往不可能过渡到收费的同步增加。这样一来就会使得很多中小会计师事务　的生存面临威胁。显然审计职业界积极主动的选择是寻找解决审计期望差　所在竞争中难以生存。　距方法。而风险导向审计的优势在于评价被审计单位的风险，确定高风险　３．审计界从业人员素质的因素。在现代风险导向审计模式下的实质性　项目，从而使重大的差错和舞弊可以揭露出来，使审计风险降到可接受的水　测试阶段要运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段，必然要　平。　ｊ托注册会计师具有较高的素质，注册会计师需要根据被审计单位的具体情　（二）传统审计方法的内在缺陷是风险导向审计产生的技术因素　况，运用分析性测试程序，寻求数据问的内在关系来构建模型。在我国实施　由于传统审计方法只关注控制的薄弱环节，而不从数量角度研究审计　现代风险导向审计的最大制约就是缺乏水平比较高的会计师对经营风险和　风险问题，忽略了内部控制系统以外的审计环境。所以，一旦企业的内部控　舞弊风险做出正确的评估，并对评估风险采取个性化的审计程序。　制失去可依赖性，这种审计模式实质已不能存在。而风险导向审计的显著　（二）现代风险导向审计在我国的推行　特点就是将客户置于一个行业、法律、企业管理、内部控制、资金、生产技术，　我国审计尚处在发展的初级阶段，整个行业对现代风险导向审计在认　从各个方面研究环境对审计影响，把这些所有影响综合考虑，通过最终所愿　识上还很欠缺，盲目要求我国全面推行风险导向审计是不切合实际的。本　承担的量化的审计风险反映出来，从而形成比较正确的审计意见。　：￡认为，在我国逐步推行现代风险导向审计的过程中，应注意以下几点：　（三）审计界自身生存和发展的需要是风险导向审计产生的经济因素　１．针对不同被审计单位采用不同的审计模式。ｃＰＡ在对审计模式的选　审计市场的竞争日益激烈，致使会计师事务所的边际收益不断下降，为　择上．不能脱离被审计单位的性质、规模等具体情况。对依靠较为健全的内　了生存和发展，审计人员和会计师事务所必须努力降低成本。而审计成本　部控制制度经营管理企业的被审单位，可以考虑选择采用以制度基础审计　的高低关键决定于审计方法，审计人员就不得不积极寻求效率更高的审计　为主，风险导向审计为辅的审计模式；对公司治理结构不完善、内部控制制　方法，努力提高审计效率。风险导向审计既能保持审计效果又能使审计效　度不健全的，以账项基础审计为主，风险导向审计为辅的审计模式。　率较高。它通过更多了解审计风险，识别很可能影响财务报表的固有风险、　２．要针对不同的业务选择有条件的会计师事务所进行试点，将现代风　控制风险以及检查风险来提高审计效率。二、现代风险导向审计　险导向审计的特点融入到现有的审计模式中，强调和提倡审计风险的意识，　（一）现代风险导向审计的确定　将审计风险贯穿至审计的全过程。　传统风险导向审计的失败是现代风险导向审计的确定原因。按照传统　３．加强风险导向审计理论体系研究，为风险导向审计的应用提供坚实　风险导向审计方法，ＣＰＡ是否实施审计程序，何时实施以及在多大范围内实　的理论基础。大力培养专业人才，使他们具备运用数理统计方法的能力，不　施。完全取决于对检查风险的评估。事实上，ＣＰＡ通常难以对固有风险做出　断提高ＣＰＡ的专业判断能力。　准确评估　由于忽略对固有风险的评估，ＣＰＡ往往不注重从宏观层面上了　总之。我国应在借鉴国外经验的基础上，在业内外的努力和国家制　解企业及其环境，而仅从较低层面上评估风险。如果ＣＰＡ不把审计视角扩　定部门、司法机构的共同作用下，为逐步建立现代风险导向审计模式提供全　展到内控以外，就很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内控失效所导致的　方面的保障。　会计报表存在的重大错报和舞弊行为。因此，国外一些会计师事务所在上　●寿立越：　谢荣、曼蔓盘＋现代风隆导向审计基丰内两分析．（审计研Ｅ）２ｏｏ４．５．　世纪９Ｏ年代着手对传统风险导向审计方法进行改进以适应新的审计方法　高伟、事哓茸．风险审计导向审计与审计堆剐的运用．（审计研究）２ｏｏ４＋３　的需要，从而确定了现代风险导向审计的作用与地位。　划埠、许菲．风险导向性审计－法件风险・审计质量．（告计研兜）２００２．２．　球ｌＥ圭．对风险导向审计方珐曲由柬殛其发晨的＿ｌＬ讽．‘告计研究）２００４．２．　（二）现代风险导向审计的内涵　锋敢且等审计研兜前沿．上海财妊大学出版牡．２ｏｏ２．